2021年稅務(wù)師《財務(wù)與會計》考試要求及習題：第十三章

2021年稅務(wù)師《財務(wù)與會計》考試要求：第十三章 非流動負債

一、借款費用的核算

(一)了解借款費用的內(nèi)容

(二)掌握借款費用的確認和計量

(三)掌握借款費用的賬務(wù)處理

二、應(yīng)付債券的核算

(一)了解應(yīng)付債券的種類

(二)掌握應(yīng)付債券發(fā)行、利息費用和償還的賬務(wù)處理

(三)掌握應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理

三、其他長期負債的核算

(一)掌握長期借款的核算

(二)掌握長期應(yīng)付款的核算

(三)了解專項應(yīng)付款的核算

四、預(yù)計負債的核算

(一)了解或有事項及其特征

(二)熟悉預(yù)計負債的確認和計量

(三)掌握預(yù)計負債的賬務(wù)處理

五、債務(wù)重組的核算

(一)熟悉債務(wù)重組的方式

(二)掌握債權(quán)人和債務(wù)人的會計處理

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第十三章習題：

單項選擇題

1、2018年12月因丙公司破產(chǎn)倒閉，乙公司起訴甲公司，要求甲公司償還為丙公司擔保的借款200萬元。2018年年末，訴訟尚未判決。根據(jù)法律訴訟的進展情況以及律師的意見，甲公司予以賠償?shù)目赡苄栽?0%以上，最可能發(fā)生的賠償金額為200萬元。同時，由于丙公司破產(chǎn)程序已經(jīng)啟動，甲公司從丙公司獲得補償基本確定可以收到，最有可能獲得的賠償金額為50萬元。根據(jù)上述情況，甲公司在2018年年末應(yīng)確認的資產(chǎn)和負債的金額分別是(　　)。

A、0和150萬元

B、0和200萬元

C、50萬元和100萬元

D、50萬元和200萬元

2、2018年8月1日，甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量不合格而被乙公司起訴。至2018年12月31日，該起訴訟尚未判決，甲公司估計很可能承擔違約賠償責任，需要賠償200萬元的可能性為70%，需要賠償100萬元的可能性為30%。甲公司基本確定能夠從直接責任人處追回50萬元。2018年甲公司對該起訴訟應(yīng)確認的營業(yè)外支出金額為(　　)萬元。

A、120

B、150

C、170

D、200

3、甲公司2019年12月實施了一項關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線的重組義務(wù)，重組計劃預(yù)計發(fā)生下列支出：因辭退員工將支付補償款200萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金20萬元;因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運輸費2萬元;因?qū)α粲脝T工進行培訓將發(fā)生支出1萬元;因推廣新款A(yù)產(chǎn)品將發(fā)生廣告費用1000萬元;因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失100萬元。2019年12月31日，甲公司應(yīng)確認的預(yù)計負債金額為(　　)萬元。

A、200

B、220

C、223

D、323

4、甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售和購買商品適用的增值稅稅率為13%，2020年5月1日，甲公司與乙公司進行債務(wù)重組，重組日甲公司應(yīng)收乙公司賬款賬面余額為4000萬元，已提壞賬準備400萬元，其公允價值為2800萬元，甲公司同意乙公司以其一套設(shè)備抵償全部債務(wù)，設(shè)備賬面價值為3500萬元，未計提減值準備，公允價值為3700萬元。假定不考慮其他因素，乙公司因債務(wù)重組影響當期損益的金額為(　　)萬元。

A、-355

B、45

C、19

D、-181

5、關(guān)于售后租回交易的會計處理，下列項目中不正確的是(　　)。

A、售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售的，承租人應(yīng)當按原資產(chǎn)賬面價值中與租回獲得的使用權(quán)有關(guān)的部分，計量售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn)，并僅就轉(zhuǎn)讓至出租人的權(quán)利確認相關(guān)利得或損失

B、售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售的，如果銷售對價的公允價值與資產(chǎn)的公允價值不同，或者出租人未按市場價格收取租金，則企業(yè)應(yīng)當將銷售對價低于市場價格的款項作為預(yù)付租金進行會計處理，將高于市場價格的款項作為出租人向承租人提供的額外融資進行會計處理;同時，承租人按照公允價值調(diào)整相關(guān)銷售利得或損失，出租人按市場價格調(diào)整租金收入

C、售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售的，承租人應(yīng)當繼續(xù)確認被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，同時確認一項與轉(zhuǎn)讓收入等額的金融負債，并按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》對該金融負債進行會計處理

D、售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售的，出租人應(yīng)確認被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)

答案及解析：

1、正確答案： D

答案解析

因很可能賠償且金額確定，故甲公司因該擔保事項需要確認預(yù)計負債的金額為200萬元;又因甲公司從丙公司獲得補償基本確定可以收到，滿足資產(chǎn)確認條件，且金額為50萬元，所以選項D正確。

2、正確答案： B

答案解析

或有事項涉及單個項目的，最佳估計數(shù)按最可能發(fā)生金額確定，最可能發(fā)生的賠償支出金額為200萬元;甲公司基本確定能夠從直接責任人處追回50萬元應(yīng)確認為其他應(yīng)收款，并沖減營業(yè)外支出，則2018年甲公司因該起訴訟計入營業(yè)外支出的金額=200-50=150(萬元)。

3、正確答案： B

答案解析

應(yīng)當按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負債金額，甲公司應(yīng)確認的預(yù)計負債金額=200+20=220(萬元)。

4、正確答案： C

答案解析

相關(guān)會計分錄：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　3500

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3500

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　3500

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　 481

其他收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　19

5、正確答案： D

答案解析

售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不屬于銷售的，出租人不應(yīng)確認被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，但應(yīng)當將支付的現(xiàn)金作為金融資產(chǎn)，并按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》對該金融資產(chǎn)進行會計處理，選項D錯誤。

多項選擇題

1、下列關(guān)于產(chǎn)品質(zhì)量保證確認預(yù)計負債的說法中，正確的有(　　)。

A、企業(yè)應(yīng)當在符合確認條件的情況下，于銷售成立時確認預(yù)計負債

B、已對其確認預(yù)計負債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么因該產(chǎn)品計提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用可用于其他產(chǎn)品

C、如果發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量保證費用的實際發(fā)生額與預(yù)計數(shù)相差較大，也應(yīng)保持其預(yù)計比例不變

D、如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認預(yù)計負債，則在保修期結(jié)束時，應(yīng)將“預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷

E、如果發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量保證費用的實際發(fā)生額與預(yù)計數(shù)相差較大，應(yīng)及時對預(yù)計比例進行調(diào)整

2、企業(yè)為購建固定資產(chǎn)專門借入的款項所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當停止資本化的時點有(　　)。

A、符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造(包括安裝)已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成

B、繼續(xù)發(fā)生在所購建的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生

C、購建的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用，且為使該部分資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動實質(zhì)上已經(jīng)完成的

D、購建的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用

E、辦理竣工結(jié)算手續(xù)

3、將企業(yè)承擔的重組義務(wù)確認為預(yù)計負債的條件有(　　)。

A、該重組義務(wù)是現(xiàn)時義務(wù)

B、履行該重組義務(wù)可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)

C、履行該重組義務(wù)的金額能夠可靠計量

D、有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)等

E、重組計劃已對外公告，尚未開始實施

4、下列事項中，屬于或有事項的有(　　)。

A、以自有財產(chǎn)作抵押向銀行貸款

B、待執(zhí)行合同變成了虧損合同

C、銷售產(chǎn)品提供質(zhì)量保證

D、將到期的商業(yè)匯票到銀行承兌

E、對外公告其詳細、正式的重組計劃，并開始實施

5、如果清償因或有事項而確認的負債所需支出預(yù)期全部或部分由第三方補償，下列說法正確的有(　　)。

A、補償金額只有在很可能收到時，才能作為資產(chǎn)單獨確認，且確認的補償金額不應(yīng)超過預(yù)計負債的賬面價值

B、補償金額只有在基本確定能夠收到時，才能作為資產(chǎn)單獨確認，且確認的補償金額不應(yīng)超過預(yù)計負債的賬面價值

C、補償金額只有在基本確定能夠收到時，才能確認并從所需支出中扣除，且確認的補償金額不應(yīng)超過預(yù)計負債的賬面價值

D、預(yù)期可獲得的補償在基本確定能夠收到時應(yīng)當確認為一項資產(chǎn)，但不能作為預(yù)計負債金額的扣減

E、補償金額只有在能夠收到時，才能單獨確認并從所需支出中扣除

答案及解析：

1、正確答案： A,D,E

答案解析

已對其確認預(yù)計負債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計負債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額，選項B不正確;如果發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量保證費用的實際發(fā)生額與預(yù)計數(shù)相差較大，應(yīng)及時對預(yù)計比例進行調(diào)整，選項C不正確。

2、正確答案： A,B,C

答案解析

購建的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用的，應(yīng)當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用的資本化，選項D不正確;“達到預(yù)定可使用狀態(tài)或者預(yù)定用途”是借款費用停止資本化的標志，而非“辦理竣工結(jié)算手續(xù)”，選項E不正確。

3、正確答案： A,C,D

答案解析

選項B錯誤，履行該重組義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)時確認預(yù)計負債;選項E錯誤，該重組計劃已對外公告，重組計劃已開始實施，或已向受其影響的各方通告了該計劃的主要內(nèi)容，從而使各方形成了對該企業(yè)將實施重組的合理預(yù)期。

4、正確答案： B,C,E

答案解析

歸還銀行貸款本息是確定事項，可以以貨幣資金償還，或者以抵押的財產(chǎn)償還，因此，該項不屬于或有事項，選項A不正確;企業(yè)將到期的商業(yè)匯票到銀行承兌，屬于確定事項，也不屬于或有事項，選項D不正確。

5、正確答案： B,D

答案解析

企業(yè)清償預(yù)計負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認。確認的補償金額不應(yīng)超過預(yù)計負債的賬面價值;選項A和選項E錯誤;資產(chǎn)和負債不得相互抵消，選項C錯誤。

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