2021年稅務師考試《財務與會計》考前19天沖刺題

【2021年稅務師考試倒計時19天】

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一、單項選擇題

1.下列關于會計估計及其變更的表述中，正確的是(　)。

A.會計估計應以最近可利用的信息或資料為基礎

B.對結果不確定的交易或事項進行會計估計會削弱會計信息的可靠性

C.會計估計變更應根據(jù)不同情況采用追溯重述或追溯調(diào)整法進行處理

D.某項變更難以區(qū)分為會計政策變更和會計估計變更的，應作為會計政策變更處理

【正確答案】A

【答案解析】選項B，會計估計不會削弱會計信息的可靠性;選項C，會計估計變更應采用未來適用法進行處理;選項D，應該作為會計估計變更處理。

2.企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為(　)處理。

A.會計政策變更

B.會計估計變更

C.重大會計差錯

D.根據(jù)情況確定

【正確答案】B

【答案解析】企業(yè)難以對某項變更區(qū)分為會計政策變更或會計估計變更的，應當將其作為會計估計變更處理。

3.某公司于2×14年年末購入一臺管理用設備并投入使用，入賬價值為403 500元，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為3 500元，自2×15年1月1日起按年限平均法計提折舊。2×19年年初，由于技術進步等原因，公司將該設備預計使用壽命變更為6年，預計凈殘值變更為1 500元。假定適用的所得稅稅率為25%，稅法允許按照變更后的折舊額在稅前扣除。該項變更對2×19年度凈利潤的影響金額為(　)元。

A.-81000

B.-60750

C.81000

D.54270

【正確答案】B

【答案解析】(1)該折舊年限變更對2×19年度稅前利潤的調(diào)減額=新政策的年折舊額-舊政策的年折舊額={[(403 500-(403 500-3500)÷10×4]-1 500｝÷(6-4)-[(403 500-3500)÷10]=81 000(元);

(2)該折舊年限變更對2×19年度稅后凈利潤的調(diào)減額=81 000×(1-25%)=60750(元)。

4.下列各項中，屬于會計政策變更的是(　)。

A.將自用的一棟辦公大樓對外出租，企業(yè)將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)核算

B.企業(yè)改變管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式，將以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

C.對價值為200元的低值易耗品攤銷方法由分次攤銷法改為一次攤銷法

D.由于持續(xù)通貨膨脹，企業(yè)將存貨發(fā)出的計價方法由先進先出法改為加權平均法

【正確答案】D

【答案解析】選項A，屬于本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更;選項B，屬于新的事項采用新的會計政策，不屬于會計政策變更;選項C，屬于不重要的會計事項采用新的會計政策，不屬于會計政策變更;選項D，屬于改變會計政策后，能夠使所提供的企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠、更為相關，屬于會計政策變更。

5.下列項目中，屬于會計估計項目的是(　)。

A.固定資產(chǎn)的預計使用壽命和凈殘值

B.借款費用的處理，即是采用資本化，還是采用費用化

C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量，即是采用成本模式，還是采用公允價值模式

D.長期股權投資的后續(xù)計量，即是采用成本法，還是采用權益法

【正確答案】A

【答案解析】固定資產(chǎn)的預計使用壽命和凈殘值屬于會計估計項目，其他三項屬于會計政策項目。

二、多項選擇題

6.下列各項中，應采用未來適用法進行會計處理的有(　)。

A.會計估計變更

B.濫用會計政策

C.本期發(fā)現(xiàn)的以前年度重大會計差錯

D.無法合理確定以前各期累積影響數(shù)的會計政策變更

E.濫用會計估計

【正確答案】AD

【答案解析】濫用會計政策、會計估計都應當作為重大會計差錯處理，采用追溯重述法調(diào)整;本期發(fā)現(xiàn)的以前年度重大會計差錯，也應采用追溯重述法進行核算。

7.下列各項目中，屬于會計估計變更的有(　)。

A.將固定資產(chǎn)的折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法

B.將壞賬準備的計提比例由5%改為10%

C.將無形資產(chǎn)的攤銷年限由10年改為5年

D.將合同收入確認由完成合同法改為完工百分比法

E.低值易耗品由五五攤銷法改為一次攤銷法

【正確答案】ABC

【答案解析】選項D，屬于會計政策變更;選項E，屬于對不重要的交易或事項采用新的會計政策，既不屬于會計政策變更也不屬于會計估計變更。

8.下列關于會計政策及其變更的表述中，正確的有(　)。

A.會計政策涉及會計原則、會計基礎和具體會計處理方法

B.變更會計政策表明以前會計期間采用的會計政策存在錯誤

C.變更會計政策能夠更好地反映的企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果

D.本期發(fā)生的交易或事項與前期相比具有本質(zhì)差別而有用新的會計政策，不屬于會計政策變更

E.會計政策變更一律采用追溯調(diào)整法

【正確答案】ACD

【答案解析】選項B，會計政策變更并不是意味著以前的會計政策是錯誤的，而是采用變更后的會計政策會使得會計信息更加具有可靠性和相關性。選項E，在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應當采用未來適用法處理。

9.甲股份有限公司20×2年實現(xiàn)凈利潤8 500萬元。該公司20×2年發(fā)生和發(fā)現(xiàn)的下列交易或事項中，會影響其年初未分配利潤的有(　)。

A.發(fā)現(xiàn)20×0年少計管理費用4 500萬元

B.發(fā)現(xiàn)20×1年少提財務費用0.50萬元

C.為20×1年售出的設備提供售后服務發(fā)生支出550萬元

D.因客戶資信狀況明顯改善將應收賬款壞賬準備計提比例由10%改為5%

E.發(fā)現(xiàn)20×1年少提折舊費用200萬元

【正確答案】AE

【答案解析】選項B，屬于本期發(fā)現(xiàn)前期非重要差錯，應直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期相關項目;選項C，屬于20×2年發(fā)生的業(yè)務，不影響期初未分配利潤;選項D，屬于會計估計變更，應按未來適用法進行會計處理，不需調(diào)整財務報表年初數(shù)和上年數(shù)。

三、計算題

10.甲公司為增值稅一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率13%;所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，所得稅稅率25%;按凈利潤的15%計提盈余公積。甲公司2×20年3月15日完成了2×19年所得稅匯算清繳，財務報告批準報出日為2×20年4月30日。甲公司自2×20年1月1日至4月30日財務報表公布日前發(fā)生如下事項：

(1)1月30日接到通知，債務企業(yè)A公司宣告破產(chǎn)，其所欠應收賬款200萬元預計只能收回40%。甲公司在2×19年12月31日以前已被告知A公司資不抵債，面臨破產(chǎn)，并已經(jīng)計提壞賬準備20萬元。

(2)2×20年2月5日甲公司收到某常年客戶退回的于2×20年1月10日銷售的N產(chǎn)品，該銷售退回系N產(chǎn)品質(zhì)量未達到合同規(guī)定的標準所致。銷售退回總價款為300萬元(不含增值稅)，銷售總成本為240萬元，甲公司尚未收到貨款。

(3)2×20年2月15日，甲公司收到D企業(yè)通知，被告知D企業(yè)于1月20日發(fā)生火災，預計所欠甲公司的120萬元貨款全部無法償還。甲公司已計提壞賬準備10萬元。

(4)甲公司與C公司簽訂供銷合同，合同規(guī)定甲公司在2×19年7月供應給C公司一批貨物，由于甲公司未能按照合同發(fā)貨，致使C公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。2×19年11月，C公司通過法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟損失200萬元，該訴訟案在12月31日尚未判決，甲公司已確認預計負債100萬元。2×20年3月5日，經(jīng)法庭一審判決，甲公司需要賠償C公司經(jīng)濟損失140萬元，甲公司不再上訴，賠償款已經(jīng)支付。

稅法規(guī)定，各項資產(chǎn)減值準備不允許稅前扣除;預計負債產(chǎn)生的損失在預提時不允許稅前扣除，只有損失實際發(fā)生時，才允許稅前扣除。

根據(jù)上述資料，回答下列問題。

(1)上述事項對甲公司2×20年4月30日對外報出的2×19年12月31日資產(chǎn)負債表中“資產(chǎn)合計”項目的“期末余額”影響額為(　)萬元。

A.0

B.-60

C.-100

D.-160

(2)上述事項對甲公司2×20年4月30日對外報出的2×19年12月31日資產(chǎn)負債表中“負債合計”項目的“期末余額”影響額為(　)萬元

A.5

B.40

C.-43

D.-135

(3)上述事項對甲公司2×20年4月30日對外報出的2×19年利潤表中“凈利潤”項目的“本期金額”影響額為(　)萬元。

A.-150

B.-232.5

C.-105

D.-187.5

(4)甲公司在對2×20年1月1日至4月30日發(fā)生的事項進行會計處理后，應調(diào)減原已編制的2×19年12月31日資產(chǎn)負債表中的“未分配利潤”項目的“期末余額”(　)萬元。

A.159.375

B.89.25

C.127.5

D.197.625

(1)【正確答案】C

【答案解析】賬務處理如下：

①借：以前年度損益調(diào)整——信用減值損失　100

貸：壞賬準備　 (200×60%-20)100

借：遞延所得稅資產(chǎn)　 (100×25%)25

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用　 25

借：盈余公積　 11.25

利潤分配——未分配利潤　 63.75

貸：以前年度損益調(diào)整　　 (100-25)75

②不屬于日后事項，屬于2×20年正常的銷售和退回。

③屬于非調(diào)整事項，需要在2×20年報表附注中披露，不調(diào)整2×20年的報表項目。

④借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出　 40

預計負債　 100

貸：其他應付款　 140

借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用　(100×25%)25

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　25

借：應交稅費——應交所得稅 　(140×25%)35

貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用　35

借：盈余公積　 4.5

利潤分配——未分配利潤　25.5

貸：以前年度損益調(diào)整　 30

實際付款時：

借：其他應付款　　140

貸：銀行存款　140

因此，資產(chǎn)負債表中“資產(chǎn)合計”項目的“期末余額”影響額=-100+25-25=-100(萬元)

【提示】本事項④中支付賠償款的分錄不屬于日后事項調(diào)整分錄，不需要調(diào)整2×19年資產(chǎn)負債表相關項目。

(2)【正確答案】A

【答案解析】資產(chǎn)負債表中“負債合計”項目的“期末余額”影響額=-100+140-35=5(萬元)

(3)【正確答案】C

【答案解析】利潤表中“凈利潤”項目的“本期金額”影響額=-100+25-40-25+35=-105(萬元)

(4)【正確答案】B

【答案解析】應調(diào)減原已編制的2×19年12月31日資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”項目的“期末余額”=63.75+25.5=89.25(萬元)

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