2014年注冊(cè)稅務(wù)師《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》練習(xí)題(12)

　　第十二章　稅務(wù)行政復(fù)議代理

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1.稅務(wù)行政復(fù)議中的被申請(qǐng)人是指(　)。(2012年)

　　A.被稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的代征人

　　B.與申請(qǐng)人存在控股關(guān)系的上級(jí)單位

　　C.以共同名義與稅務(wù)機(jī)關(guān)共同作出處罰決定的其他組織

　　D.作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)

　　【答案】D

　　【解析】稅務(wù)行政復(fù)議中的被申請(qǐng)人是指作出引起爭(zhēng)議的具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)，所以選項(xiàng)D正確。

　　2.復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理復(fù)議申請(qǐng)之日起(　)日內(nèi)作出行政復(fù)議決定。情況復(fù)雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復(fù)議決定的，經(jīng)復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延期，并告知申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人。

　　A.15

　　B.30

　　C.60

　　D.90

　　【答案】C

　　【解析】復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請(qǐng)之日起60日內(nèi)作出行政復(fù)議決定。情況復(fù)雜，不能在規(guī)定期限內(nèi)作出行政復(fù)議決定的，經(jīng)復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以適當(dāng)延長(zhǎng)，并告知申請(qǐng)人和被申請(qǐng)人，但延長(zhǎng)期限最多不超過30日。

　　3.下列行政復(fù)議情形中，需終止行政復(fù)議的是(　)。(2009年)

　　A.行政復(fù)議申請(qǐng)受理后，發(fā)現(xiàn)其他復(fù)議機(jī)關(guān)已經(jīng)先于本機(jī)關(guān)受理的

　　B.因不可抗力，致使復(fù)議機(jī)關(guān)暫時(shí)無(wú)法調(diào)查了解情況的

　　C.申請(qǐng)人申請(qǐng)停止執(zhí)行，復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為其要求合理的

　　D.申請(qǐng)人要求被申請(qǐng)人履行法定職責(zé)，被申請(qǐng)人正在履行的

　　【答案】A

　　【解析】稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則規(guī)定在行政復(fù)議期間，有下列情形之一的，行政復(fù)議終止：

　　(1)依照規(guī)則第三十八條規(guī)定撤回行政復(fù)議申請(qǐng)的;

　　(2)行政復(fù)議申請(qǐng)受理后，發(fā)現(xiàn)其他復(fù)議機(jī)關(guān)或者人民法院已經(jīng)先于本機(jī)關(guān)受理的;

　　(3)申請(qǐng)人死亡，沒有繼承人或者繼承人放棄行政復(fù)議權(quán)利的;

　　(4)作為申請(qǐng)人的法人或者其他組織終止后，其權(quán)利義務(wù)的承受人放棄行政復(fù)議權(quán)利的。

　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1.稅務(wù)機(jī)關(guān)的下列行為中，既可以申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟的有(　)。(2011年)

　　A.不予代開發(fā)票

　　B.不予審批出口退稅

　　C.給予較低的納稅信用等級(jí)

　　D.給予加收滯納金

　　E.不予認(rèn)定為增值稅一般納稅人身份

　　【答案】A,C,E

　　【解析】按照現(xiàn)行政策規(guī)定，此題答案應(yīng)該是ABCE。納稅人、扣繳義務(wù)人及納稅擔(dān)保人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為不服的應(yīng)當(dāng)先向復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)行政復(fù)議決定不服的，才能提起行政訴訟。納稅人對(duì)“征稅行為”以外的其他具體行政行為不服，可以申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為，包括確認(rèn)納稅主體、征稅對(duì)象、征稅范圍、減稅、免稅及退稅、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)以及稅款征收方式等具體行政行為和征收稅款、加收滯納金及扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托征收的單位作出的代扣代繳、代收代繳行為。

　　2.下列的稅務(wù)行政復(fù)議，復(fù)議機(jī)關(guān)不予受理的有(　)。(2009年)

　　A.沒有明確的被申請(qǐng)人

　　B.已向人民法院提出行政訴訟，未被受理

　　C.已向其他法定復(fù)議機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，且受理

　　D.納稅人就半年前的行政行為提出復(fù)議

　　E.申請(qǐng)人死亡

　　【答案】ACD

　　【解析】對(duì)有下列情形之一的行政復(fù)議申請(qǐng)，決定不予受理：

　　(1)不屬于行政復(fù)議的受案范圍;

　　(2)超過法定的申請(qǐng)期限;

　　(3)沒有明確的被申請(qǐng)人和行政復(fù)議對(duì)象;

　　(4)已向其他法定復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，且被受理;

　　(5)已向人民法院提起行政訴訟，人民法院已經(jīng)受理;

　　(6)申請(qǐng)人就納稅發(fā)生爭(zhēng)議，沒有按規(guī)定繳清稅款、滯納金，并且沒有提供擔(dān)?；蛘邠?dān)保無(wú)效;

　　(7)申請(qǐng)人不具備申請(qǐng)資格。

　　3.行政復(fù)議期間，下列情形中，行政復(fù)議中止的有(　)。(2010年)

　　A.申請(qǐng)人喪失行為能力，尚未確定法定代理人

　　B.申請(qǐng)人死亡，須等待其繼承人表明是否參加行政復(fù)議的

　　C.申請(qǐng)人的法人資格終止.

　　D.申請(qǐng)人死亡，無(wú)繼承人的

　　E.申請(qǐng)人撤回行政復(fù)議申請(qǐng)

　　【答案】AB

　　4.納稅人或扣繳義務(wù)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為不服，可以申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟，這些行政行為有(　)。(2012年)

　　A.按13%稅率繳納增值稅的貨物，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)適用17%的稅率，要求補(bǔ)繳增值稅并加收滯納金

　　B.未按規(guī)定代扣個(gè)人所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人處以應(yīng)代扣稅款50%的罰款

　　C.對(duì)善意取得虛開增值稅專用發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)作出已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)在當(dāng)期轉(zhuǎn)出的決定

　　D.稅務(wù)機(jī)關(guān)不接受企業(yè)選擇認(rèn)定增值稅小規(guī)模納稅人的申請(qǐng)

　　E.舉報(bào)偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)未按規(guī)定給予獎(jiǎng)勵(lì)

　　【答案】B,D,E

　　【解析】選項(xiàng)A、C均屬于征稅行為，必須首先申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議，對(duì)行政復(fù)議決定不服的，才能申請(qǐng)行政訴訟;行政復(fù)議是行政訴訟的前置程序。

　　三、簡(jiǎn)答題

　　1.2011年A企業(yè)在年度決算報(bào)表編制前，委托稅務(wù)師事務(wù)所進(jìn)行所得稅匯算清繳的審核。注冊(cè)稅務(wù)師發(fā)現(xiàn)情況如下：

　　(1)當(dāng)年4月收到從其投資的境內(nèi)居民企業(yè)B公司分回的投資收益5萬(wàn)元，A企業(yè)認(rèn)為該項(xiàng)屬于免稅項(xiàng)目。

　　(2)當(dāng)年1月4日，購(gòu)買了上市公司C企業(yè)的流通股股票，6月10日，收到C企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利2萬(wàn)元，A企業(yè)認(rèn)為該項(xiàng)屬于免稅項(xiàng)目。

　　(3)將對(duì)D企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)外出售，取得了處置收益30萬(wàn)元，并計(jì)入了“投資收益”科目，A企業(yè)認(rèn)為該項(xiàng)也屬于免稅項(xiàng)目。

　　請(qǐng)判斷A企業(yè)上述做法是否正確，并說明理由。

　　【答案】

　　(1)做法正確。按企業(yè)所得稅的規(guī)定：居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益是免稅收入。

　　(2)做法錯(cuò)誤。因?yàn)榫用衿髽I(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益是不能享受免稅優(yōu)惠的。本題中A企業(yè)持有C企業(yè)的股票還不足12個(gè)月，不能享受免稅政策。

　　(3)做法錯(cuò)誤。將長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)外出售，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，其取得的所得沒有免稅規(guī)定，應(yīng)該并入應(yīng)納稅所得額來(lái)征稅。

　　2.某代理記賬公司業(yè)務(wù)人員向注冊(cè)稅務(wù)師提出了下列增值稅一般納稅人的涉稅問題：

　　(1)某軟件企業(yè)銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品如何繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅?

　　(2)某加油站管理公司經(jīng)營(yíng)用車輛所耗用汽油應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，還是按視同銷售貨物處理?

　　(3)某市最近遭遇了較強(qiáng)降雨，甲公司雖將貨物全部存于倉(cāng)庫(kù)做好了相關(guān)措施。但倉(cāng)庫(kù)仍浸水，導(dǎo)致存貨無(wú)法使用而損失，請(qǐng)問這種損失需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出嗎?

　　(4)企業(yè)在辦公樓內(nèi)安裝了視頻會(huì)議系統(tǒng)，取得了增值稅專用發(fā)票。該視頻會(huì)議系統(tǒng)是否要作為建筑物的組成部分?其進(jìn)項(xiàng)稅額是否能夠抵扣?

　　請(qǐng)根據(jù)稅法規(guī)定分別予以回答。

　　【答案】

　　(1)對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

　　(2)該行為屬于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，也不屬于視同銷售貨物行為，不需計(jì)算銷項(xiàng)稅額。經(jīng)營(yíng)用車輛耗用汽油相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額可按規(guī)定進(jìn)行抵扣。

　　(3)不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。因?yàn)檩^強(qiáng)降雨屬于不可抗力的自然災(zāi)害，公司已經(jīng)做好管理措施，所以發(fā)生的損失不是因管理不善造成的損失，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

　　(4)購(gòu)入的安裝視頻會(huì)議系統(tǒng)若是以辦公樓為載體需安裝在辦公樓內(nèi)的配套設(shè)施，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;若是單獨(dú)放置于辦公室中使用，屬于有形動(dòng)產(chǎn)范疇，不屬于建筑物的組成部分，能取得相關(guān)增值稅抵扣憑證的，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　3.市國(guó)家稅務(wù)局稽查局于2011年4月11日到甲加工企業(yè)稽查，發(fā)現(xiàn)甲加工企業(yè)在2011年1月至3月期間，少繳增值稅280000元?；榫志图准庸て髽I(yè)的行為作出稅務(wù)處理決定，要求其自接到稅務(wù)處理決定書之日起15日內(nèi)補(bǔ)繳增值稅280000元。稽查局于2011年4月20日將稅務(wù)處理決定書送達(dá)甲加工企業(yè);甲加工企業(yè)于5月20日將稅款繳納入庫(kù)，但由于對(duì)稅務(wù)局決定存在異議，于5月21日向市國(guó)家稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。市國(guó)家稅務(wù)局對(duì)甲加工企業(yè)的行政復(fù)議申請(qǐng)進(jìn)行了審查，做出了不予受理的決定。

　　市國(guó)家稅務(wù)局是否應(yīng)該受理甲加工企業(yè)的行政復(fù)議申請(qǐng)，并說明理由。甲加工企業(yè)是否可就不予受理行為向法院提起訴訟，并說明理由。

　　【答案】

　　市國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)受理甲加工企業(yè)的行政復(fù)議申請(qǐng)。根據(jù)稅法規(guī)定，行政復(fù)議申請(qǐng)符合下列規(guī)定的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理：屬于規(guī)定的行政復(fù)議范圍;在法定申請(qǐng)期限內(nèi)提出;有明確的申請(qǐng)人和符合規(guī)定的被申請(qǐng)人;申請(qǐng)人與具體行政行為有利害關(guān)系;有具體的行政復(fù)議請(qǐng)求和理由;符合稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則第三十三條和第三十四條規(guī)定的條件;屬于收到行政復(fù)議申請(qǐng)的行政復(fù)議機(jī)關(guān)的職責(zé)范圍;其他行政復(fù)議機(jī)關(guān)尚未受理同一行政復(fù)議申請(qǐng)，人民法院尚未受理同一主體就同一事實(shí)提起的行政訴訟。

　　本案例中納稅人對(duì)各級(jí)稅務(wù)局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。該復(fù)議屬于該市國(guó)家稅務(wù)局的管轄范圍。納稅人對(duì)該稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為(征收稅款行為)提出行政復(fù)議，屬于稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍。4月20日收到稅務(wù)處理決定書，5月20日繳納了稅款，5月21日申請(qǐng)行政復(fù)議，即在規(guī)定的期限60日內(nèi)提出行政復(fù)議的申請(qǐng)，也是符合規(guī)定的。有明確的申請(qǐng)人和符合規(guī)定的被申請(qǐng)人等都是符合條件的，所以市國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)該受理甲加工企業(yè)的行政復(fù)議申請(qǐng)。

　　甲企業(yè)可以就該市國(guó)家稅務(wù)局不予受理行為向法院提起訴訟。根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)應(yīng)當(dāng)先向行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)行政復(fù)議決定不服再向人民法院提起行政訴訟的具體行政行為，行政復(fù)議機(jī)關(guān)決定不予受理的，申請(qǐng)人可以自收到不予受理決定書之日起15日內(nèi)，依法向人民法院提起行政訴訟。

　　4.位于市區(qū)的某公司出租房產(chǎn)，合同約定自2011年1月1日起租賃期為五年，每年租金10萬(wàn)元，并約定第一年1月1日一次性向租賃方收取50萬(wàn)元房屋租金，一次性開具發(fā)票。

　　上述出租房產(chǎn)業(yè)務(wù)第一年的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅應(yīng)如何處理?就第一年收取租金、計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加、結(jié)轉(zhuǎn)收入和稅費(fèi)的業(yè)務(wù)作出賬務(wù)處理。

　　【答案】

　　根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定，納稅人提供租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。所以出租房屋業(yè)務(wù)第一年應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=50×5%=2.5(萬(wàn)元)。

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人在租賃期內(nèi)，可以分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。出租房產(chǎn)業(yè)務(wù)第一年企業(yè)所得稅計(jì)算時(shí)應(yīng)將10萬(wàn)元計(jì)入應(yīng)納稅所得額中計(jì)算企業(yè)所得稅。

　?、偈杖∽饨穑?/p>

　　借：銀行存款　　500000

　　貸：預(yù)收賬款　　500000

　　②計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加：

　　借：遞延收益　　27500

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　25000

　　―應(yīng)交城建稅　　1750

　　―應(yīng)交教育費(fèi)附加　　750

　?、劢Y(jié)轉(zhuǎn)收入和稅費(fèi)：

　　借：預(yù)收賬款　　100000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　100000

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　5500

　　貸：遞延收益　　5500

關(guān) 注：

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