2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》最后48小時(shí)沖刺試卷一

　　【摘要】2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試即將舉行，相信很多考生已經(jīng)進(jìn)入最后兩天沖刺階段，為幫助考生再次沖刺，環(huán)球網(wǎng)校小編為您準(zhǔn)備了“2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》最后48小時(shí)沖刺試卷一”，考生必須持準(zhǔn)考證、身份證才能進(jìn)場(chǎng)考試，預(yù)?？忌樌ㄟ^2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試，《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試題的內(nèi)容如下：

　　一、單項(xiàng)選擇題(每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。多選、錯(cuò)選，不選均不得分。請(qǐng)使用計(jì)算機(jī)鼠標(biāo)在計(jì)算機(jī)答題界面上點(diǎn)擊試題答案?jìng)溥x項(xiàng)前的按鈕“○”作答)

　　1、2015年12月31日，甲事業(yè)單位完成非財(cái)政專項(xiàng)資金撥款支持的開發(fā)項(xiàng)目，上級(jí)部門批準(zhǔn)將項(xiàng)目結(jié)余資金70萬元留歸該單位使用。當(dāng)日，該單位應(yīng)將該筆結(jié)余資金確認(rèn)為(　　)。

　　A.事業(yè)結(jié)余

　　B.事業(yè)基金

　　C.專項(xiàng)基金

　　D.非財(cái)政補(bǔ)助收入

　　【答案】B

　　【解析】期末，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將非財(cái)政專項(xiàng)資金收支轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”，年末，完成非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)后，對(duì)于留歸本單位使用的，確認(rèn)為“事業(yè)基金”。

　　2、下列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表述中，正確的是(　　)。

　　A.資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，由董事會(huì)制訂的財(cái)務(wù)報(bào)告所屬期間利潤(rùn)分配方案中的盈余公積的提取，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)處理

　　B.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目的，均可以調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目，但不調(diào)整報(bào)告年度現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字

　　C.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，作為調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)字后，還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露

　　D.資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，由董事會(huì)制訂的財(cái)務(wù)報(bào)告所屬期問利潤(rùn)分配方案中的現(xiàn)金股利的分配，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)處理

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)B，不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字;選項(xiàng)C。除法律、法規(guī)以及其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定外，不需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露;選項(xiàng)D，應(yīng)作為非調(diào)整事項(xiàng)處理。

　　3、某單位是有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的事業(yè)單位，下列各項(xiàng)中，關(guān)于該單位應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理表述正確的是(　　)。

　　A.借記“其他支出”科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳企業(yè)所得稅”科目

　　B.借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳企業(yè)所得稅”科目

　　C.借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳企業(yè)所得稅”科目

　　D.借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳企業(yè)所得稅”科目

　　【答案】B

　　【解析】有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳企業(yè)所得稅”科目。

　　4、計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，借記的會(huì)計(jì)科目是(　　)。

　　A.管理費(fèi)用

　　B.營(yíng)業(yè)外支出

　　C.資產(chǎn)減值損失

　　D.其他業(yè)務(wù)成本

　　【答案】C

　　【解析】除遞延所得稅資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失”科目，選項(xiàng)C正確。

　　5、2016年10月，A公司與B公司簽訂合同，A公司于2017年1月銷售商品給B公司，合同價(jià)格為900萬元，如A公司單方面撤銷合同，應(yīng)支付違約金160萬元。至2016年12月31日商品尚未購入，但是由于市場(chǎng)價(jià)格大幅度上升，A公司預(yù)計(jì)購買商品成本總額為1000萬元，A公司2016年確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為(　　)萬元。

　　A.200

　　B.300

　　C.100

　　D.0

　　【答案】C

　　【解析】A公司應(yīng)根據(jù)執(zhí)行合同損失100萬元與違約金160萬元兩者的較低者確認(rèn)，由于不存在標(biāo)的資產(chǎn)，所以確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬元。

　　6、下列關(guān)于企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是(　　)。

　　A.將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券

　　B.將權(quán)益成分確認(rèn)為其他權(quán)益工具

　　C.按債券面值計(jì)量負(fù)債成分初始確認(rèn)金額

　　D.按債券公允價(jià)值計(jì)量負(fù)債成分初始確認(rèn)金額

　　【答案】C

　　7、2016年1月，某事業(yè)單位啟動(dòng)一項(xiàng)科研項(xiàng)目，當(dāng)年收到上級(jí)主管部門撥付的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)5000萬元，為該項(xiàng)目發(fā)生事業(yè)支出4800萬元。2016年12月，項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)，經(jīng)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)，該項(xiàng)目的結(jié)余資金留歸事業(yè)單位使用。2016年末該事業(yè)單位非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理不正確的是(　　)。

　　A.將上級(jí)補(bǔ)助收入5000萬元轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的貸方

　　B.將事業(yè)支出中該科研專項(xiàng)支出4800萬元轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的借方

　　C.結(jié)余資金留歸本單位使用時(shí)，將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的貸方余額200萬元轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目的貸方

　　D.結(jié)余資金留歸本單位使用時(shí)，不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

　　【答案】D

　　【解析】(1)結(jié)轉(zhuǎn)上級(jí)補(bǔ)助收入中該科研專項(xiàng)資金收入

　　借：上級(jí)補(bǔ)助收入 5000

　　貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 5000

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出中該科研專項(xiàng)支出

　　借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 4800

　　貸：事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出 4800

　　(3)經(jīng)批準(zhǔn)確定結(jié)余資金留歸本單位使用時(shí)

　　借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 200

　　貸：事業(yè)基金 200

　　8、甲公司自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，累計(jì)發(fā)生研究開發(fā)支出800萬元，其中符合資本化條件的支出為500萬元。研發(fā)成功后向國(guó)家專利局提出專利權(quán)申請(qǐng)并獲得批準(zhǔn)，實(shí)際發(fā)生注冊(cè)登記費(fèi)8萬元;為使用該項(xiàng)新技術(shù)發(fā)生的有關(guān)人員培訓(xùn)費(fèi)為6萬元。不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)的人賬價(jià)值為(　)萬元。

　　A.508

　　B.514

　　C.808

　　D.814

　　【答案】A

　　【解析】甲公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)入賬價(jià)值=500+8=508(萬元)，為使用該項(xiàng)新技術(shù)發(fā)生的有關(guān)人員培訓(xùn)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益，不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。
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　　環(huán)球網(wǎng)校友情提示：如果您在中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試過程中遇到任何疑問，請(qǐng)登錄環(huán)球網(wǎng)校中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試頻道或登陸中級(jí)會(huì)計(jì)職稱論壇，隨時(shí)與廣大考生朋友們一起交流!本文提供“2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》最后48小時(shí)沖刺試卷一”，供練習(xí)

　　9、甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2016年3月31日，2016年3月10日，甲公司發(fā)現(xiàn)2015年的一項(xiàng)重大差錯(cuò)，甲公司應(yīng)(　　)。

　　A.不需調(diào)整，只將其作為2016年3月份的業(yè)務(wù)進(jìn)行處理

　　B.調(diào)整2015年財(cái)務(wù)報(bào)表期初數(shù)和上年數(shù)

　　C.調(diào)整2016年財(cái)務(wù)報(bào)表期初數(shù)和上年數(shù)

　　D.調(diào)整2015年財(cái)務(wù)報(bào)表期末數(shù)和本年數(shù)

　　【答案】D

　　【解析】因重大差錯(cuò)發(fā)生在2015年，又為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，所以甲公司應(yīng)調(diào)整2015年資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)和利潤(rùn)表本年數(shù)。

　　10、甲公司于2015年1月1日與乙公司簽訂協(xié)議，以4000萬元購人乙公司持有的B公司20%股權(quán)，從而對(duì)B公司具有重大影響。投資日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值均為22000萬元。2015年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬元，持有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升增加其他綜合收益400萬元。甲公司2016年1月2日將該項(xiàng)股權(quán)投資以4920萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓。不考慮所得稅等其他因素，甲公司轉(zhuǎn)讓該股權(quán)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　　)萬元。

　　A.120

　　B.1000

　　C.920

　　D.40

　　【答案】A

　　【解析】2015年12月31日，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=4000+(22000×20%-4000)+2000×20%+400×20%=4880(萬元)，甲公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)投資收益=售價(jià)4920-賬面價(jià)值4880+其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)金額400×20%=120(萬元)。

　　11、資料同上。甲公司2017年年末編制合并報(bào)表的處理中，不正確的是(　　)。

　　A.抵銷管理費(fèi)用6萬元

　　B.抵銷無形資產(chǎn)多計(jì)提的攤銷額11萬元

　　C.確認(rèn)遞延所得稅收益6.25萬元

　　D.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)4.75萬元

　　【答案】C

　　【解析】甲公司2017年年末應(yīng)編制的抵銷分錄為： 借：未分配利潤(rùn)——年初 30

　　貸：無形資產(chǎn)——原價(jià) 30

　　借：無形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 11

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 5

　　管理費(fèi)用 (30/5)6

　　借：少數(shù)股東權(quán)益 5

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 5

　　借：少數(shù)股東損益 (6×20%)1.2

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益 1.2

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 6.25

　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 6.25

　　借：未分配利潤(rùn)——年初 1.25

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益 1.25

　　借：所得稅費(fèi)用 1.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) ( 6×25%)1.5

　　借：少數(shù)股東權(quán)益 (1.5×20%)0.3

　　貸：少數(shù)股東損益 0.3

　　選項(xiàng)C不正確，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)(收益)4.75萬元。

　　12、甲公司將其一棟寫字樓租賃給乙公司使用，并一直采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2016年1月1日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，甲公司決定對(duì)該投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。該寫字樓的原價(jià)3000萬元，已計(jì)提折舊1500萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備250萬元，當(dāng)日該寫字樓的公允價(jià)值為3500萬元。甲公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。不考慮所得稅等因素的影響，該事項(xiàng)對(duì)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的影響金額為(　　)萬元。

　　A.2025

　　B.2250

　　C.0

　　D.1800

　　【答案】A

　　【解析】該事項(xiàng)對(duì)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的影響金額=[3500-(3000-1500-250)]×(1-10%)=2025(萬元) 相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 3500

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 1 500

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 250

　　貸：投資性房地產(chǎn) 3000

　　盈余公積 225

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 2025

　　13、A公司為上市公司。2015年1月1日，A公司向其100名管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，股份支付協(xié)議規(guī)定，這些管理人員從2015年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可以每股4元的價(jià)格購買10萬股A公司普通股股票，從而獲益。A公司估計(jì)每份期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為15元。第一年有20名管理人員離開A公司，A公司估計(jì)三年中離開的管理人員的比例將達(dá)到20%;第二年又有10名管理人員離開A公司，A公司將估計(jì)的管理人員離職比例修正為18%。A公司2016年因該項(xiàng)股份支付應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為(　　)萬元。

　　A.12000

　　B.4200

　　C.5000

　　D.4000

　　【答案】B

　　【解析】A公司2016年因該項(xiàng)股份支付計(jì)人管理費(fèi)用的金額=100×(1-18%)×10×15×2/3-100×(1-20%)×10×15×1/3=4200(萬元)。

　　14、2015年7月1日，甲公司對(duì)外提供兩份為期均為1年的勞務(wù)合同。第一份合同金額300萬元，2015年度發(fā)生的勞務(wù)成本為160萬元，預(yù)計(jì)已發(fā)生的勞務(wù)成本能得到補(bǔ)償?shù)慕痤~為120萬元。第二份合同金額為100萬元，2015年度發(fā)生的勞務(wù)成本為60萬元，因客戶陷入嚴(yán)重財(cái)務(wù)危機(jī)，預(yù)計(jì)已發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償。假設(shè)2015年均無法可靠地估計(jì)兩份合同的勞務(wù)結(jié)果，則甲公司2015年度該兩份勞務(wù)合同應(yīng)確認(rèn)的收入為(　　)萬元。

　　A.120

　　B.180

　　C.60

　　D.90

　　【答案】A

　　【解析】企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本;已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。本題第一份合同金額為300萬元，2015年度發(fā)生的勞務(wù)成本為160萬元，預(yù)計(jì)已發(fā)生的勞務(wù)成本能得到補(bǔ)償?shù)慕痤~為120萬元，應(yīng)該確認(rèn)收入120萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本120萬元;第二份勞務(wù)合同不能得到補(bǔ)償，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入，應(yīng)確認(rèn)成本150萬元。

　　15、甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。2016年6月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價(jià)為600萬元(不含增值稅)，成本為400萬元。至2016年12月31日，乙公司已對(duì)外售出該批存貨的70%，結(jié)存的存貨未發(fā)生減值。則2016年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示的存貨為(　　)萬元。

　　A.420

　　B.280

　　C.180

　　D.120

　　【答案】D

　　【解析】2016年12月31日，合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的存貨金額=400×(1-70%)=120(萬元)。
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　　二、多項(xiàng)選擇題(每小題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分。請(qǐng)使用計(jì)算機(jī)鼠標(biāo)在計(jì)算機(jī)答題界面上點(diǎn)擊試題答案?jìng)溥x項(xiàng)前的按鈕“□”作答)

　　1、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理正確的有(　　)。

　　A.確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策

　　B.在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理

　　C.企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理

　　D.確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】選項(xiàng)D，表示可以追溯幾期便追溯調(diào)整幾期，如果一期都無法追溯調(diào)整，則采用未來適用法。

　　2、下列各項(xiàng)中，屬于利得的有(　　)。

　　A.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊(cè)資本中所占份額的金額

　　B.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，投資企業(yè)享有被投資單位因其他綜合收益增加而引起的所有者權(quán)益變動(dòng)份額

　　C.以現(xiàn)金清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收益

　　D.以交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其公允價(jià)值的差額

　　【答案】B,C

　　【解析】選項(xiàng)A，與投資者投入資本有關(guān)，不屬于利得;選項(xiàng)D，公允價(jià)值計(jì)量下，計(jì)入投資收益，不屬于利得;賬面價(jià)值計(jì)量下，上述差額不予確認(rèn)。

　　3、下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍的有(　　)。

　　A.經(jīng)過13個(gè)月的購建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)

　　B.需要18個(gè)月的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨

　　C.經(jīng)過2年的研發(fā)達(dá)到預(yù)定用途的無形資產(chǎn)

　　D.經(jīng)過8個(gè)月的建造即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的生產(chǎn)設(shè)備

　　【答案】A,B,C

　　【解析】符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間(通常為一年或一年以上)的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

　　4、下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)作為職工薪酬核算的有(　　)。

　　A.累積帶薪缺勤

　　B.職工教育經(jīng)費(fèi)

　　C.非貨幣性福利

　　D.長(zhǎng)期殘疾福利

　　【答案】A,B,C,D

　　5、債務(wù)重組中對(duì)于債務(wù)人而言，抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，下列處理正確的有(　　)。

　　A.抵債資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)人投資收益

　　B.抵債資產(chǎn)為存貨的，不作銷售處理，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出

　　C.抵債資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出

　　D.抵債資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益

　　【答案】A,D

　　【解析】抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本，故選項(xiàng)B不正確;抵債資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本，故選項(xiàng)C不正確。

　　6、下列有關(guān)非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的表述中，正確的有(　　)。

　　A.投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外

　　B.以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款和直接相關(guān)費(fèi)用、稅金及其他必要支出作為初始投資成本

　　C.企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本

　　D.因非貨幣性資產(chǎn)交換而換入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能夠可靠計(jì)量的，收到補(bǔ)價(jià)方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去收到的補(bǔ)價(jià)加上為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換人長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本

　　【答案】A,B,C,D

　　7、下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理方法，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求的有(　　)。

　　A.只有在有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，才能以可抵扣暫時(shí)性差異的發(fā)生額確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)

　　B.期末固定資產(chǎn)采用賬面價(jià)值與可收同金額孰低法計(jì)價(jià)

　　C.對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量保證于期末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債

　　D.固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊

　　【答案】A,B,C,D

　　【解析】選項(xiàng)A，表示不多確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性。選項(xiàng)D，雙倍余額遞減法是加速折舊方法，所以體現(xiàn)謹(jǐn)慎性。

　　8、在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有(　)。

　　A.因匯率發(fā)生重大變化導(dǎo)致企業(yè)持有的外幣資金出現(xiàn)重大匯兌損失

　　B.企業(yè)報(bào)告年度銷售給某主要客戶的一批產(chǎn)品因存在質(zhì)量缺陷被退回

　　C.報(bào)告年度未決訴訟經(jīng)人民法院判決敗訴，企業(yè)需要賠償?shù)慕痤~大幅超過已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

　　D.企業(yè)獲悉某主要客戶在報(bào)告年度發(fā)生重大火災(zāi)，需要大額補(bǔ)提報(bào)告年度應(yīng)收該客戶賬款的壞賬準(zhǔn)備

　　【答案】B,C,D

　　【解析】選項(xiàng)A，因匯率發(fā)生重大變化導(dǎo)致企業(yè)持有的外幣資金出現(xiàn)重大匯兌損失屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。

　　9、下列各項(xiàng)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在未來會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回的有(　　)。

　　A.商譽(yù)減值準(zhǔn)備

　　B.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　C.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　D.持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　【答案】A,B,C

　　【解析】持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、存貨等資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在持有期間可以轉(zhuǎn)回;但固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)(采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量)、長(zhǎng)期股權(quán)投資和商譽(yù)等資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在持有期間不得轉(zhuǎn)回。

　　10、下列關(guān)于商品銷售收入確認(rèn)的表述中，正確的有(　　)。

　　A.采用預(yù)收款方式銷售商品，在收取款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入

　　B.以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，委托方應(yīng)在向受托方移交商品時(shí)確認(rèn)收入

　　C.附有銷售退回條件但不能合理確定退貨可能性的商品銷售，應(yīng)在售出商品退貨期屆滿時(shí)確認(rèn)收入

　　D.采用以舊換新方式銷售商品，售出的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，收回商品作為購進(jìn)商品處理

　　【答案】C,D

　　【解析】選項(xiàng)A，采用預(yù)收款方式銷售商品，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入;選項(xiàng)B，以支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，委托方在收到受托方的代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。
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　　三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確。每小題答案正確的得1分，答題錯(cuò)誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。請(qǐng)使用計(jì)算機(jī)鼠標(biāo)在計(jì)算機(jī)答題界面上點(diǎn)擊試題答案?jìng)溥x項(xiàng)前的按鈕“○”作答)

　　1、采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，企業(yè)對(duì)某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷。(　　)

　　【答案】對(duì)

　　【解析】再開發(fā)期間，將其記入“投資性房地產(chǎn)——在建”，再開發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷。

　　2、企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的倉庫保管人員的工資應(yīng)當(dāng)計(jì)人存貨成本。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的倉庫保管人員的工資應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　3、經(jīng)營(yíng)收入和事業(yè)收入不同之處是，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)體現(xiàn)保本獲利原則，只能從商品或服務(wù)接受方取得收入;事業(yè)活動(dòng)體現(xiàn)公益性原則，事業(yè)單位可能從商品或服務(wù)的接受方取得了補(bǔ)償性收入，也可能從財(cái)政取得了補(bǔ)償性資金。(　　)

　　【答案】對(duì)

　　4、在財(cái)政直接支付方式下，事業(yè)單位應(yīng)在收到“財(cái)政直接支付入賬通知書”時(shí)，確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助收入。(　　)

　　【答案】對(duì)

　　5、企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租給其他單位的土地使用權(quán)，不能確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。(　　)

　　【答案】對(duì)

　　【解析】企業(yè)經(jīng)營(yíng)租入的土地使用權(quán)不屬于本企業(yè)，所以轉(zhuǎn)租后也不能確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

　　6、主要市場(chǎng)，是指企業(yè)交易量最大、賺錢最多的市場(chǎng)。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】主要市場(chǎng)，是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量最大和交易活躍程度最高的市場(chǎng)。

　　7、如果某項(xiàng)資產(chǎn)不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，即使是由企業(yè)擁有或者控制的，也不能作為企業(yè)的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。(　　)

　　【答案】對(duì)

　　8、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法。(　　)

　　【答案】對(duì)

　　9、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期購人的商品在當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)外部銷售的情況下，集團(tuán)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)也會(huì)涉及存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷問題。(　　)

　　【答案】對(duì)

　　【解析】如果本期存在期初結(jié)存、期末仍未銷售的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)仍需要抵銷。

　　10、對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日需要根據(jù)職工人數(shù)變動(dòng)情況等后續(xù)信息修正預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量，而現(xiàn)金結(jié)算的股份支付不需要修正其數(shù)量。(　　)

　　【答案】錯(cuò)

　　【解析】無論是權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，都應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)職工人數(shù)變動(dòng)情況等后續(xù)信息修正預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量。
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　　四、計(jì)算分析題(本類題共2小題，第1題10分，第2題12分，共22分。凡要求計(jì)算的，應(yīng)有必要的計(jì)算過程。計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。答案中的金額單位用萬元表示，請(qǐng)?jiān)谥付ù痤}區(qū)域內(nèi)作答)

　　1、甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅稅率分別為17%、11%。甲公司以其擁有的一個(gè)離生產(chǎn)基地較遠(yuǎn)的倉庫與乙公司擁有的生產(chǎn)專用設(shè)備進(jìn)行交換，資料如下：資料一：甲公司換出：倉庫原值350萬元，已計(jì)提折舊235萬元，賬面價(jià)值115萬元，無公允價(jià)值。核定的增值稅銷項(xiàng)稅額為12.65萬元。

　　資料二：乙公司換出：專用設(shè)備原值205萬元，已計(jì)提折舊100萬元，賬面價(jià)值105萬元，無公允價(jià)值，支付清理費(fèi)用0.5萬元，核定的增值稅銷項(xiàng)稅額為17.85萬元。

　　資料三：假定換入方對(duì)所換入的資產(chǎn)均不改變其原用途。雙方商定以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，甲公司應(yīng)收乙公司銀行存款10萬元，不動(dòng)產(chǎn)涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。該交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，雙方換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量。

　　要求：

　　(1)判斷甲公司該交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，如果屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，則計(jì)算甲公司換入固定資產(chǎn)的成本、編制有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)判斷乙公司該交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，如果屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，則計(jì)算乙公司換入固定資產(chǎn)的成本、編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位以萬元表示)

　　【答案】

　　(1)甲公司：

　?、賹儆诜秦泿判再Y產(chǎn)交換。理由：收到的補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值=10/115×100%=8.7%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　?、诩坠緭Q入資產(chǎn)入賬價(jià)值=115-10+12.65-17.85=99.8(萬元)

　?、蹠?huì)計(jì)分錄

　　借：固定資產(chǎn)清理 115

　　累計(jì)折舊 235

　　貸：固定資產(chǎn)——倉庫 350

　　借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 99.8

　　銀行存 款 10

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17.85

　　貸：固定資產(chǎn)清理 115

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 12.65

　　(2)①屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。理由：支付的補(bǔ)價(jià)/(支付的補(bǔ)價(jià)+換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值)=10/(10+105)×100%=8.7%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　?、谝夜緭Q入資產(chǎn)入賬價(jià)值=105+10+17.85+0.5-12.65=120.7(萬元)

　　③會(huì)計(jì)分錄

　　借：固定資產(chǎn)清理 105

　　累計(jì)折舊 100

　　貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 205

　　借：固定資產(chǎn)清理 0.5

　　貸：銀行存款 0.5

　　借：固定資產(chǎn)——倉庫 120.7

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) (12.65×60%)7.59

　　——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 (12.65×40%)5.06

　　貸：固定資產(chǎn)清理 105.5

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17.85

　　銀行存款 10
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　　2、2014年4月1日，甲建筑公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)與A公司簽訂一項(xiàng)總金額為10000萬元的固定造價(jià)合同，承建一條高速公路，工程于2014年4月1日開工，預(yù)計(jì)2016年12月31日完工。該公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度，最初預(yù)計(jì)總成本為8000萬元。甲公司有關(guān)資料如下：資料一：2014年，甲公司實(shí)際發(fā)生施工成本為3000萬元(均為原材料、職工薪酬等費(fèi)用，下同)，預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本5000萬元;2014年年末與A公司已結(jié)算工程價(jià)款4000萬元，實(shí)際收到A公司工程款項(xiàng)3500萬元。由于A公司變更合同，決定在高速公路上建造一座橋梁，2014年12月31日，經(jīng)商議，A公司書面同意追加合同價(jià)款2000萬元。

　　資料二：2015年，甲公司與B公司簽訂分包合同，委托B公司承建該高速公路上的一座橋梁。合同總金額為1000萬元，規(guī)定期限為2年，按照工程進(jìn)度支付工程款。至2015年12月31日，B公司已完成工程進(jìn)度的60%;2015年12月31日，甲公司向B公司支付了工程款。甲公司自行建造部分實(shí)際發(fā)生成本6080萬元。此外2015年因價(jià)格因素將預(yù)計(jì)總成本調(diào)整為12100萬元。2015年12月31日，經(jīng)商議，A公司書面同意追加合同價(jià)款200萬元。

　　2015年年末與A公司結(jié)算工程價(jià)款5000萬元，實(shí)際收到A公司工程款項(xiàng)4200萬元。

　　資料三：2016年，B公司所承建橋梁建造任務(wù)全部完成并經(jīng)驗(yàn)收合格，甲公司按照合同規(guī)定向B公司支付工程尾款400萬元。

　　資料四：2016年12月12日，甲公司收到A公司支付的合同獎(jiǎng)勵(lì)款300萬元。同日，出售剩余物資產(chǎn)生收益20萬元。甲公司本年發(fā)生成本2000萬元。2016年年末該工程全部完工并驗(yàn)收合格，甲公司與A公司結(jié)算工程價(jià)款3500萬元，其余工程款尚未收到。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2014年發(fā)生各種成本、與A公司結(jié)算工程價(jià)款和實(shí)際收到A公司工程款項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算2014年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用、合同毛利，編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算2014年資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目應(yīng)列報(bào)的金額，

　　(2)編制甲公司2015年向B公司支付分包工程款、發(fā)生各種成本、與A公司結(jié)算工程價(jià)款和實(shí)際收到A公司工程款項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算2015年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用、合同毛利，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制甲公司2016年向B公司支付分包工程尾款、發(fā)生各種成本、A公司結(jié)算工程價(jià)款的會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算2016年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用、合同毛利，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)編制甲公司2016年工程完工相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1) ①借：工程施工——合同成本 3000

　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 3000

　?、诮瑁簯?yīng)收賬款 4000

　　貸：工程結(jié)算 4000

　　借：銀行存款 3500

　　貸：應(yīng)收賬款 3500

　　③完工程度=3000/(3000+5000)×100%=37.5%

　　應(yīng)確認(rèn)的合同收入=(10000+2000)×37.5%=4500(萬元)

　　應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=(3000+5000)×37.5%=3000(萬元)

　　應(yīng)確認(rèn)的毛利=4500-3000=1500(萬元)

　?、芙瑁汗こ淌┕?mdash;—合同毛利 1500

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4500

　?、?ldquo;工程施工”項(xiàng)目金額大于“工程結(jié)算”項(xiàng)目金額。則在“存貨”項(xiàng)目列示，“存貨”項(xiàng)目列示金額=(3000+1500)-4000=500(萬元)

　　(2)①借：工程施工——合同成本 (1000×60%)600

　　貸：銀行存款 600

　?、诮瑁汗こ淌┕?mdash;—合同成本 6080

　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 6080

　　③借：應(yīng)收賬款 5000

　　貸：工程結(jié)算 5000

　?、芙瑁恒y行存款 4200

　　貸：應(yīng)收賬款 4200

　?、萃旯こ潭?/p>

　　=(3000+600+6080)/12100×100%=80%

　　應(yīng)確認(rèn)的合同收入

　　=(10000+2000+200)×80%-4500=5260(萬元)

　　應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用

　　=12100×80%-3000=6680(萬元)

　　應(yīng)確認(rèn)的毛利=5260-6680=-1420(萬元)

　?、藿瑁褐鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本 6680

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5260

　　工程施工——合同毛利 1420

　　⑦不需要計(jì)提當(dāng)期合同損失。

　　(3)①借：工程施工——合同成本 400

　　貸：銀行存款 400

　　——合同成本 400

　　貸：銀行存款 4 00

　?、诮瑁汗こ淌┕?mdash;—合同成本 2000

　　貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 2000

　　③借：應(yīng)收賬款 3500

　　貸：工程結(jié)算 3500

　?、軕?yīng)確認(rèn)的合同收入=(10000+2000+200+300)-4500-5260=2740(萬元)

　　應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=(3000+600+6080+400+2000-20)-3000-6680=2380(萬元)

　　應(yīng)確認(rèn)的毛利=2740-2380=360(萬元)

　?、萁瑁恒y行存款 20

　　貸：工程施工——合同成本 20

　　⑥借：工程施工——合同毛利 360

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2380

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2740

　　(4)借：工程結(jié)算 12500

　　貸：工程施工——合同成本 12060

　　——合同毛利 440
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　　五、綜合題(本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求計(jì)算的，應(yīng)有必要的計(jì)算過程。計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制的會(huì)計(jì)分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目。答案中的金額單位用萬元表示，請(qǐng)?jiān)谥付ù痤}區(qū)域內(nèi)作答)

　　1、甲公司和乙公司采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資及其內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：資料一：2014年度資料①1月1日，甲公司以銀行存款18400萬元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司80%有表決權(quán)的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;交易后，甲公司取得乙公司的控制權(quán)。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為23000萬元，其中股本6000萬元，資本公積4800萬元、盈余公積1200萬元、未分配利潤(rùn)11000萬元;各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。

　　②3月10日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一批，售價(jià)為2000萬元，生產(chǎn)成本為1400萬元。至當(dāng)年年末，乙公司已向集團(tuán)外銷售A產(chǎn)品的60%。剩余部分形成年末存貨，其可變現(xiàn)凈值為600萬元，計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元;甲公司應(yīng)收款項(xiàng)2000萬元尚未收回，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。

　?、?月1日，甲公司將其一項(xiàng)專利權(quán)以1200萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司，款項(xiàng)于當(dāng)日收存銀行。甲公司該專利權(quán)的原價(jià)為1000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年、殘值為零，采用年限平均法進(jìn)行攤銷，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)尚可使用5年，殘值為零，采用年限平均法進(jìn)行攤銷。

　?、芤夜井?dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為6000萬元，提取法定盈余公積600萬元，向股東分配現(xiàn)金股利3000萬元;因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金額為400萬元。

　　資料二：2015年度資料

　　2015年度，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部購銷交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司購入的A產(chǎn)品剩余部分全都向集團(tuán)外售出;乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2000萬元。

　　假定不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：

　　(1)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄以及該項(xiàng)投資直接相關(guān)的(含甲公司內(nèi)部投資收益)抵銷分錄。

　　(2)編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵銷分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)

　　(3)編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵銷分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)

　　【答案】

　　(1)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中按照權(quán)益法調(diào)整，取得投資當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6000×80%=4800(萬元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4800

　　貸：投資收益4800

　　應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=400×80%=320(萬元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資320

　　貸：其他綜合收益320

　　分配現(xiàn)金股利調(diào)整減少長(zhǎng)期股權(quán)投資=3000×80%=2400(萬元)。

　　借：投資收益2400

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2400

　　調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=18400+4800-2400+320=21120(萬元)。

　　抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益：

　　借：股本6000

　　資本公積4800

　　盈余公積1800(1200+600)

　　未分配利潤(rùn)—年末13400(11000+6000-600-3000)

　　其他綜合收益400

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資21120

　　少數(shù)股東權(quán)益5280

　　借：投資收益4800

　　少數(shù)股東損益1200

　　未分配利潤(rùn)—年初11000

　　貸：提取盈余公積600

　　對(duì)所有者(或股東)的分配3000

　　未分配利潤(rùn)—年末13400

　　(2)2014年12月31日，內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄：

　　借：營(yíng)業(yè)收入2000

　　貸：營(yíng)業(yè)成本2000

　　借：營(yíng)業(yè)成本240

　　貸：存貨240

　　借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200

　　貸：資產(chǎn)減值損失200

　　借：應(yīng)付賬款2000

　　貸：應(yīng)收賬款2000

　　借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備100

　　貸：資產(chǎn)減值損失100

　　借：營(yíng)業(yè)外收入700

　　貸：無形資產(chǎn)—原價(jià)700

　　借：無形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷70(700/5×6/12)

　　貸：管理費(fèi)用70

　　(3)2015年12月31日，內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄：

　　借：未分配利潤(rùn)—年初240

　　貸：營(yíng)業(yè)成本240

　　借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200

　　貸：未分配利潤(rùn)—年初200

　　借：營(yíng)業(yè)成本200

　　貸：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200

　　借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備100

　　貸：未分配利潤(rùn)—年初100

　　借：資產(chǎn)減值損失100

　　貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備100

　　借：未分配利潤(rùn)—年初700

　　貸：無形資產(chǎn)—原價(jià)700

　　借：無形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷70

　　貸：未分配利潤(rùn)—年初70

　　借：無形資產(chǎn)—累計(jì)攤銷140(700/5)

　　貸：管理費(fèi)用140
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　　2、甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，有關(guān)資料如下：(1)甲公司2015年12月31日應(yīng)收乙公司賬款賬面余額為10690萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1140萬元。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于2015年12月31日前支付的應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商，于2016年1月1日進(jìn)行債務(wù)重組。乙公司用于抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值如下：

　　單位：萬元

　　項(xiàng)目　　公允價(jià)值　　賬面價(jià)值

　　可供出售金融資產(chǎn)(系對(duì)丙公司股票投資)　　800　　790(成本為700，公允價(jià)值變動(dòng)收益為90)

　　無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)(適用增值稅稅率為11%)　5000　3000(原價(jià)5000，已計(jì)提攤銷2000，未計(jì)提減值準(zhǔn)備)

　　庫存商品(適用增值稅稅率為17%)　2000　1500(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)

　　甲公司減免扣除上述資產(chǎn)抵償債務(wù)后剩余債務(wù)的60%，其余債務(wù)延期2年，每年按2%收取利息，利息于每年年末收取，實(shí)際年利率為2%。債務(wù)到期日為2017年12月31日。

　　(2)甲公司將取得的上述對(duì)丙公司股票投資仍作為可供出售金融資產(chǎn)核算，2016年6月30日其公允價(jià)值為795萬元，2016年12月31日其公允價(jià)值為600萬元(跌幅較大且為非暫時(shí)性下跌)，2017年1月10日，甲公司將該可供出售金融資產(chǎn)對(duì)外出售，收到款項(xiàng)610萬元存入銀行。

　　(3)甲公司從債務(wù)重組中取得的土地使用權(quán)剩余使用年限為50年，采用直線法攤銷，無殘值。

　　(4)2016年10月1日，甲公司將上述土地使用權(quán)對(duì)外出租，作為投資性房地產(chǎn)核算，并采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，租賃期開始日的公允價(jià)值為6000萬元。合同規(guī)定每季度租金為100萬元，于每季度末收取。

　　(5)2016年12月31日，收到第一筆租金100萬元(假定出租業(yè)務(wù)不考慮增值稅因素)，當(dāng)日，上述投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為6100萬元。

　　(6)甲公司取得的庫存商品仍作為庫存商品核算。

　　假定：

　　(1)甲公司和乙公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　(2)不考慮所得稅等其他因素。

　　要求：

　　(1)分別編制2016年1月1日甲公司和乙公司債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)分別編制甲公司計(jì)提并收到利息以及到期收回債權(quán)的會(huì)計(jì)分錄和乙公司剩余債務(wù)期末計(jì)提并支付利息和到期清償債務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(3)編制甲公司債務(wù)重組取得的可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值變動(dòng)及出售的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前應(yīng)攤銷的金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)編制租賃期開始日無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(6)編制2016年12月31日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)及收取租金的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　(1) ①甲公司

　　扣除抵償部分債權(quán)后應(yīng)收債權(quán)賬面余額=10690-800-5000×(1+11%)-2000×(1+17%)=2000(萬元)。

　　剩余債權(quán)公允價(jià)值=2000×(1-60%)=800(萬元)。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)—成本800

　　無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)5000

　　庫存商品2000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)890(340+550)

　　應(yīng)收賬款—債務(wù)重組800

　　壞賬準(zhǔn)備1140

　　營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失60

　　貸：應(yīng)收賬款10690

　?、谝夜?/p>

　　借：應(yīng)付賬款10690

　　累計(jì)攤銷2000

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本700

　　—公允價(jià)值變動(dòng)90

　　投資收益10(800-790)

　　無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)5000

　　營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得2000

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)890(340+550)

　　應(yīng)付賬款—債務(wù)重組800

　　營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得1200

　　借：其他綜合收益90

　　貸：投資收益90

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1500

　　貸：庫存商品1500

　　(2)

　?、偌坠?/p>

　　2016年12月31日

　　借：銀行存款16(800×2%)

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用16

　　2017年12月31日

　　借：銀行存款16(800×2%)

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用16

　　借：銀行存款800

　　貸：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組800

　?、谝夜?/p>

　　2016年12月31日

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用16

　　貸：銀行存款16

　　2017年12月31日

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用16

　　貸：銀行存款16

　　借：應(yīng)付賬款—債務(wù)重組800

　　貸：銀行存款800

　　(3)

　　2016年6月30日

　　借：其他綜合收益5(800-795)

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)5

　　2016年12月31日

　　借：資產(chǎn)減值損失200

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備195(795-600)

　　其他綜合收益5

　　2017年1月10日

　　借：銀行存款610

　　可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)5

　　—減值準(zhǔn)備195

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)—成本800

　　投資收益10

　　(4)截至2016年9月30日無形資產(chǎn)攤銷額=5000÷50×9/12=75(萬元)。

　　借：管理費(fèi)用75

　　貸：累計(jì)攤銷75

　　(5)

　　借：投資性房地產(chǎn)—成本6000

　　累計(jì)攤銷75

　　貸：無形資產(chǎn)5000

　　其他綜合收益1075

　　(6)

　　借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)100(6100-6000)

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益100

　　借：銀行存款100
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