2025年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)歸納：第八章金融資產(chǎn)和金融負(fù)債
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2025年中級(jí)會(huì)計(jì)備考已經(jīng)開(kāi)始。《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》是中級(jí)會(huì)計(jì)考試三科中最難的一門(mén)，需要考生花費(fèi)較多時(shí)間和精力備考。本文對(duì)2025年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章金融資產(chǎn)和金融負(fù)債知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行歸納，供考生參考。本章為中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的重中之重，一定要掌握。
考點(diǎn)36 金融工具的分類(lèi)★★
| 類(lèi)型 | 業(yè)務(wù)模式 | 現(xiàn)金流量特征 |
| 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn) | 以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo) | 對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付 |
| 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn) | 非指定 | 以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)，對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付 |
| 指定 （一經(jīng)作出，不得撤銷(xiāo)） |
在初始確認(rèn)支出，如果能夠消除或者顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配，可以指定非交易性的權(quán)益工具投資 | |
| 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) | 在以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn) 如：股票、基金、可轉(zhuǎn)換債券 |
|
| 分類(lèi) | 會(huì)計(jì)科目 | |
| 老大 | 符合條件的債務(wù)工具投資 | 債權(quán)投資 |
| 老二 | 符合條件的債務(wù)工具投資（ “2－1”） | 其他債權(quán)投資 |
| “指定為”此類(lèi)金融資產(chǎn)的非交易性權(quán)益工具投資（ “2－2”） | 其他權(quán)益工具投資 | |
| 老三 | 符合條件的權(quán)益工具投資 | 交易性金融資產(chǎn) |
| 符合條件的債務(wù)工具投資 | ||
| 分類(lèi) | 說(shuō)明 |
| ①以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債 | 除②③④三種類(lèi)型以外的金融負(fù)債 |
| ②以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 | 交易性金融負(fù)債指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債 |
| ③不符合終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移或繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所形成的金融負(fù)債 | —— |
| ④不屬于上述②或③的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，以及不屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的以低于市場(chǎng)利率貸款的貸款承諾 | —— |
| 企業(yè)對(duì)金融負(fù)債的分類(lèi)一經(jīng)確定，不得更改 | |
考點(diǎn)37 金融資產(chǎn)的計(jì)量★★★ 1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（第1類(lèi)金融資產(chǎn)）
| 業(yè)務(wù) | 賬務(wù)處理 | |
| 取得時(shí) | 入賬價(jià)值＝公允價(jià)值＋交易費(fèi)用 | |
| 借：債權(quán)投資——成本（面值） 應(yīng)收利息/債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息（已宣告但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款 債權(quán)投資——利息調(diào)整（或借方） 分期付息用“應(yīng)收利息”；到期一次還本付息用“債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息” |
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| 計(jì)提利息和收到利息 | 計(jì)算利息 | 借：債權(quán)投資———應(yīng)計(jì)利息（面值×票面利率） 債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額，或貸方） 貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率） |
| 收到利息 | 借：銀行存款 貸：債權(quán)投資———應(yīng)計(jì)利息 |
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| 減值 | 借：信用減值損失 貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 |
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| 出售 | 借：銀行存款 債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：債權(quán)投資——成本 ——應(yīng)計(jì)利息 ——利息調(diào)整（或借方） 應(yīng)收利息（分期付息） 投資收益（差額，或借方） |
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2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（第2－1類(lèi)金融資產(chǎn)）
| 業(yè)務(wù) | 賬務(wù)處理 | |
| 取得時(shí) | 入賬價(jià)值＝公允價(jià)值＋交易費(fèi)用 | |
| 借：其他債權(quán)投資——成本（面值） 應(yīng)收利息/其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息（已宣告但尚未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款 其他債權(quán)投資——利息調(diào)整（或借方） 分期付息使用“應(yīng)收利息”科目；到期一次還本付息使用“其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息”科目 【提示】類(lèi)似“債權(quán)投資” |
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| 計(jì)提利息和收到利息 | 計(jì)算利息 | 借：其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息（面值×票面利率） 其他債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額，或貸方） 貸：投資收益（攤余成本×實(shí)際利率） 【提示】類(lèi)似“債權(quán)投資” |
| 收到利息 | 借：銀行存款 貸：其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息 |
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| 資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng) | 借：其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng) 貸：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)（或相反分錄） |
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| 公允價(jià)值變動(dòng)變動(dòng)額＝公允價(jià)值－攤余成本－已累計(jì)的公允價(jià)值變動(dòng) | ||
| 發(fā)生減值 | 借：信用減值損失 貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備 持有期間可轉(zhuǎn)回 |
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| 處置 | 借：銀行存款 貸：其他債權(quán)投資——成本 ——利息調(diào)整 ——應(yīng)計(jì)利息 ——公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益 （差額倒擠） 同時(shí)，將其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益。 借：其他綜合收益 貸：投資收益 （或反之） |
|
3. 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（第3類(lèi)金融資產(chǎn)）
| 取得時(shí) | 入賬價(jià)值＝公允價(jià)值 發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入“投資收益” |
| 借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值） 投資收益（交易費(fèi)用） 應(yīng)收利息/應(yīng)收股利（該交易性金融資產(chǎn)既可能是債券也可能是股票） 貸：銀行存款 |
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| 計(jì)提股息和收到股息 | 借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息 |
| 資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng) | 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或做相反分錄） |
| 處置時(shí) | 借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 ——公允價(jià)值變動(dòng)損益（或借方） 投資損益（差額，或借方） |
| 交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備 | |
4. 其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資（第2－2類(lèi)金融資產(chǎn)）
| 取得時(shí) | 入賬價(jià)值＝公允價(jià)值＋交易費(fèi)用 |
| 借：其他權(quán)益工具投資—成本（公允價(jià)值＋交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利 貸：銀行存款 |
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| 計(jì)提股息和收到股息 | 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 |
| 資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng) | 借：其他權(quán)益工具投資——公允價(jià)值變動(dòng) 貸：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)（或做相反分錄） |
| 處置時(shí) | 借：銀行存款 貸：其他權(quán)益工具投資——成本 ——公允價(jià)值變動(dòng)（或借方） 盈余公積（或借方） 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（或借方） 同時(shí)： 借：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)（或做相反分錄） 貸：盈余公積 利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) |
| 其他權(quán)益工具投資不計(jì)提減值準(zhǔn)備 | |
考點(diǎn)38 金融資產(chǎn)的重分類(lèi)★★ 1.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（第1類(lèi)金融資產(chǎn)）
| 重分類(lèi)為 | 會(huì)計(jì)分錄 |
| 重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（第3類(lèi)金融資產(chǎn)） | 借：交易性金融資產(chǎn)（重分類(lèi)日公允價(jià)值） 債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：債權(quán)投資——成本 ——利息調(diào)整（或借方） 公允價(jià)值變動(dòng)損益（倒擠，或借方） |
| 重分類(lèi)為為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（第2－1類(lèi)金融資產(chǎn)） | 借：其他債權(quán)投資（重分類(lèi)日公允價(jià)值） 貸：債權(quán)投資（賬面余額） 其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)（或借方） 同時(shí)： 借：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備 |
2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（第2－1類(lèi)金融資產(chǎn)）
| 重分類(lèi)為 | 會(huì)計(jì)分錄 |
| 重分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（第1類(lèi)金融資產(chǎn)） | 借：債權(quán)投資 其他債權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng)（或貸方） 貸：其他債權(quán)投資——成本 ——利息調(diào)整（或借方） 其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)（或借方） 同時(shí)： 借：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備 貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 |
| 重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（第3類(lèi)金融資產(chǎn)） | 借：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值） 貸：其他債權(quán)投資 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益 借：其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 借：其他綜合收益——其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或做相反分錄） |
3.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（第3類(lèi)金融資產(chǎn)）
| 重分類(lèi)為 | 會(huì)計(jì)分錄 |
| 重分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（第1類(lèi)金融資產(chǎn)） | 借：債權(quán)投資（重分類(lèi)日的公允價(jià)值） 貸：交易性金融資產(chǎn) 同時(shí)：如果存在信用減值損失，補(bǔ)提減值準(zhǔn)備 借：信用減值損失 貸：債權(quán)投資減值準(zhǔn)備 |
| 重分類(lèi)為為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（第2－1類(lèi)金融資產(chǎn)） | 借：其他債權(quán)投資（重分類(lèi)日公允價(jià)值） 貸：交易性金融資產(chǎn) 同時(shí)，如存在信用減值損失，補(bǔ)提減值準(zhǔn)備 借：信用減值損失 貸：其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備 |
4.其他權(quán)益性工具投資一經(jīng)指定，不得重分類(lèi)。
考點(diǎn)39 金融負(fù)債的計(jì)量★★
| 以攤余成本計(jì)量（★★★） | 以公允價(jià)值計(jì)量（★） | |
| 初始 計(jì)量 |
借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券—面值 應(yīng)付債券—利息調(diào)整（或借方） |
借：銀行存款 投資收益（交易費(fèi)用） 貸：交易性金融負(fù)債—成本 |
| 后續(xù) 計(jì)量 |
確認(rèn)利息費(fèi)用（實(shí)際利率法） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程（實(shí)際利息） 貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息（票面利息） 應(yīng)付債券—利息調(diào)整（或借方） 【提示】和債權(quán)投資相反 ②實(shí)際支付利息 借：應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款 |
公允價(jià)值變動(dòng) 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：交易性金融負(fù)債—公允價(jià)值變動(dòng)（或做相反分錄） ‚確認(rèn)財(cái)務(wù)費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息 ƒ實(shí)際支付利息 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款 |
| 處置/到期 | 借：應(yīng)付債券—面值 —應(yīng)計(jì)利息 貸：銀行存款 【提示】應(yīng)付債券—利息調(diào)整在到期會(huì)全部攤銷(xiāo)完，該賬戶沒(méi)有余額 |
借：交易性金融負(fù)債—成本 —公允價(jià)值變動(dòng) 貸：銀行存款 投資收益（或借方） |
| 企業(yè)對(duì)金融負(fù)債的分類(lèi)一經(jīng)確定，不得變更，因此也不能進(jìn)行重分類(lèi) | ||
以上僅展示部分內(nèi)容，完整版可點(diǎn)擊免費(fèi)下載學(xué)習(xí)>>中級(jí)會(huì)計(jì)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)匯總（2025年教材暫未發(fā)布，所以考生可以先使用2024年資料，新教材發(fā)布后會(huì)及時(shí)更新資料）
考生可以搭配思維導(dǎo)圖構(gòu)建知識(shí)框架：
由于篇幅原因，本文僅分享了部分思維導(dǎo)圖，完整版點(diǎn)擊查看>>中級(jí)會(huì)計(jì)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》思維導(dǎo)圖。
所有備考資料已經(jīng)收錄進(jìn)入2025年中級(jí)會(huì)計(jì)備考資料包，小編為大家整理了一份2025年中級(jí)會(huì)計(jì)備考資料包，包含了從了解考試到備考，從報(bào)名到考試全程需要用到的資料，分為報(bào)名、了解教材、了解大綱、備考計(jì)劃、基礎(chǔ)學(xué)習(xí)、鞏固強(qiáng)化、考前沖刺、考試等八個(gè)階段，會(huì)隨著備考進(jìn)程不斷更新資料。
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