2025年中級會計實務(wù)知識點歸納：第十三章收入（合同履約成本）
更新時間：2025-02-01 08:20:01
來源：環(huán)球網(wǎng)校
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摘要 本文對2025年中級會計實務(wù)第十三章收入知識點進行歸納，知識點涉及合同履約成本、合同取得成本等知識點，供考生參考。
2025年中級會計備考已經(jīng)開始。《中級會計實務(wù)》是中級會計考試三科中最難的一門，需要考生花費較多時間和精力備考。本文對2025年中級會計實務(wù)第十三章收入合同履約成本等知識點進行歸納，供考生參考。本章為中級會計實務(wù)的重點章節(jié)，考生一定要掌握。
第十三章 收入
考點63 合同履約成本★★
| 同時滿足三個條件的，應(yīng)當作為合同履約成本確認為一項資產(chǎn) | 該成本與一份當前或預(yù)期取得的合同直接相關(guān)★（如直接人工、直接材料、制造費用等） |
| 該成本增加了企業(yè)未來用于履行（或持續(xù)履行）履約義務(wù)的資源 | |
| 該成本預(yù)期能夠收回 | |
| 應(yīng)當計入當期損益 | 管理費用（除非這些費用明確由客戶承擔） |
| 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用（或類似費用） | |
| 與履約義務(wù)中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相關(guān)的支出，即該支出與企業(yè)過去的履約活動相關(guān) | |
| 無法在尚未履行的與已履行（或已部分履行）的履約義務(wù)之間區(qū)分的相關(guān)支出 | |
| 初始確認時攤銷期限不超過一年或一個正常營業(yè)周期的，在資產(chǎn)負債表中列示為存貨；初始確認時攤銷期在一年或者一個正常營業(yè)周期以上的，在資產(chǎn)負債表中列示為其他非流動資產(chǎn) | |
考點64 合同取得成本★★
| 企業(yè)為取得合同發(fā)生的預(yù)期能夠收回的增量成本，應(yīng)當作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn) | 增量成本指不取得合同就不會發(fā)生的成本（如銷售傭金、合同續(xù)約或合同變更需要支付的傭金） |
| 若該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年可在發(fā)生時計入當期損益 | |
| 企業(yè)為取得合同發(fā)生的除預(yù)期能夠收回的增量成本之外的其他支出應(yīng)當計入當期損益 | 如無論是否取得成本均會發(fā)生的差旅費、投標費等 |
考點65 合同履約成本和合同取得成本的攤銷和減值★★
| 攤銷 | 合同履約成本或合同取得成本確認為企業(yè)的資產(chǎn)后，應(yīng)當采用該資產(chǎn)相關(guān)的商品收入確認相同的基礎(chǔ)（在履約義務(wù)履行的時點或按照履約義務(wù)的履約進度）進行攤銷并計入當期損益 | |
| 減值 | ①確認為資產(chǎn)的合同履約成本或合同取得成本的賬面價值 ②企業(yè)因轉(zhuǎn)讓與該資產(chǎn)相關(guān)的商品預(yù)期能夠取得的剩余對價（即估計售價） ③為轉(zhuǎn)讓該相關(guān)商品估計將要發(fā)生的成本 當①＞②－③時，[①－（②－③）]部分應(yīng)當計提減值準備并確認資產(chǎn)減值損失 |
|
| 會計分錄 | 借：資產(chǎn)減值損失 貸：合同取得成本減值準備 合同履約成本減值準備 |
|
| 以前期間減值的因素之后發(fā)生變化的，使得①＜②－③的，應(yīng)當轉(zhuǎn)回原已計提的減值準備并計入當期損益，但轉(zhuǎn)回后的資產(chǎn)賬面價值不應(yīng)超過假定不計提減值準備情況下該資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的賬面價值 | ||
考點66 附有銷售退回條款的銷售★★★
| 附有銷售退回條款的銷售指企業(yè)將商品控制權(quán)轉(zhuǎn)讓給客戶之后因為各種原因允許客戶按照有關(guān)合同、法律要求等選擇退貨的銷售 | |
| 發(fā)出商品★ | 借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入等（不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額） 預(yù)計負債（預(yù)期因銷售退回將退還的金額） 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本等（不包含預(yù)期收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本） 應(yīng)收退貨成本（收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本） 貸：庫存商品等 |
| 資產(chǎn)負債表日 | 企業(yè)應(yīng)當重新估計未來銷售退回情況，重新評估的退貨率低于之前預(yù)計的退貨率 借：預(yù)計負債 貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)收退貨成本 若重新評估的退貨率高于之前預(yù)計的退貨率則作相反分錄 |
| 到期實際發(fā)生退貨 | 實際退貨率少于預(yù)計退貨率時 借：庫存商品（實際退貨賬面價值） 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（紅字發(fā)票金額） 預(yù)計負債（貸方余額） 貸：應(yīng)收退貨成本（實際退貨賬面價值） 主營業(yè)務(wù)收入（實際退貨少于預(yù)計退貨的部分對應(yīng)的收入，多于時在借方） 銀行存款等（實際退貨款） 借：主營業(yè)務(wù)成本（實際退貨少于預(yù)計退貨的部分對應(yīng)的成本結(jié)轉(zhuǎn)，多于時作相反分錄） 貸：應(yīng)收退貨成本 |
| 每一資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當重新估計未來銷售退回情況，如有變化，應(yīng)當作為會計估計變更進行會計處理 | |
考點67 附有質(zhì)量保證條款的銷售★★★
| 附有質(zhì)量保證條款的銷售指企業(yè)向客戶銷售商品時，根據(jù)合同約定、法律規(guī)定等可能會為所銷售的商品提供質(zhì)量保證 | ||
| 作為單項履約義務(wù)并將部分交易價格分攤至該履約義務(wù) | 能夠單獨購買 | |
| 不能單獨購買 | 在客戶保證所銷售的商品符合既定標準之外提供了一項單項服務(wù) | |
| 不能作為單項履約義務(wù) | 按照或有事項的規(guī)定進行賬務(wù)處理 | |
| 評估一項質(zhì)量保證是否在向客戶保證所銷售的商品符合既定標準之外提供了一項單獨的服務(wù)時，應(yīng)當考慮的因素 | 該質(zhì)量保證是否為法定要求（法定要求時不是單項履約義務(wù)） | |
| 質(zhì)量保證期限（期限越長越有可能構(gòu)成單項履約義務(wù)） | ||
| 企業(yè)承諾履行任務(wù)的性質(zhì)（必須履行某些特定的任務(wù)以保證所銷售的商品符合既定標準的，則該特定的任務(wù)不能構(gòu)成單項履約義務(wù)） | ||
考點68 主要責任人和代理人★★★
| 主要責任人★ | 是否控制 | 將特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶之前控制該商品 |
| 確認時點 | 應(yīng)當在履約義務(wù)履行時確認收入 | |
| 確認金額 | 企業(yè)自行向客戶提供商品而有權(quán)收取的對價總額 | |
| 作為主要責任人的情況 | 企業(yè)自第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權(quán)后，再轉(zhuǎn)讓給客戶 | |
| 企業(yè)能夠主導(dǎo)第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務(wù) | ||
| 企業(yè)自第三方取得商品控制權(quán)后，通過提供重大的服務(wù)將該商品與其他商品整合成合同約定的某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶 | ||
| 代理人★ | 是否控制 | 將特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶之前不控制該商品 |
| 確認時點 | 應(yīng)當在履約義務(wù)履行時確認收入 | |
| 確認金額 | 既定的傭金金額或比例計算的金額，或者按照已收或應(yīng)收對價總額扣除應(yīng)支付給提供該特定商品的第三方的價款后的凈額 | |
| 企業(yè)在判斷其向客戶轉(zhuǎn)讓特定商品之前是否已經(jīng)擁有該商品控制權(quán)時應(yīng)考慮的情況 | 包括但不僅限于： ①轉(zhuǎn)讓商品的主要責任是企業(yè)還是第三方； ②該商品的存貨風(fēng)險在商品轉(zhuǎn)讓前后由企業(yè)還是第三方承擔； ③所交易商品的價格由企業(yè)還是第三方?jīng)Q定 |
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