2025年中級會計實務(wù)知識點歸納：第十六章債務(wù)重組
更新時間：2025-02-05 11:07:02
來源：環(huán)球網(wǎng)校
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摘要 本文對2025年中級會計實務(wù)第十六章債務(wù)重組知識點進行歸納，供考生參考。
2025年中級會計備考已經(jīng)開始?！吨屑墪媽崉?wù)》是中級會計考試三科中最難的一門，需要考生花費較多時間和精力備考。本文對2025年中級會計實務(wù)第十六章債務(wù)重組知識點進行歸納，供考生參考。
第十六章 債務(wù)重組
考點87 債務(wù)重組的定義★
| 定義 | 債務(wù)重組，是指在不改變交易對手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定，就清償債務(wù)的時間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易 | |
| 范圍 | 適用債務(wù)重組準(zhǔn)則 | 債務(wù)重組涉及的債權(quán)和債務(wù)，是指金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)范的債權(quán)和債務(wù)，不包括合同資產(chǎn)、合同負(fù)債、預(yù)計負(fù)債，但包括租賃應(yīng)收款和租賃應(yīng)付款。 |
| 不適用債務(wù)重組準(zhǔn)則 | （1）通過債務(wù)重組形成企業(yè)合并的 債務(wù)人以股權(quán)投資清償債務(wù)或?qū)鶆?wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具，導(dǎo)致債權(quán)人取得被投資單位或債務(wù)人控制權(quán)，這種債務(wù)重組不適用債務(wù)重組準(zhǔn)則，適用企業(yè)合并準(zhǔn)則。 |
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| （2）債務(wù)重組構(gòu)成權(quán)益性交易的 適用權(quán)益性交易的有關(guān)會計處理，債權(quán)人和債務(wù)人不確認(rèn)構(gòu)成權(quán)益性交易的債務(wù)重組相關(guān)損益。債務(wù)重組構(gòu)成權(quán)益性交易的情形包括： ①債權(quán)人直接或間接對債務(wù)人持股，或者債務(wù)人直接或間接對債權(quán)人持股，且持股方以股東身份進行債務(wù)重組。 ②債權(quán)人與債務(wù)人在債務(wù)重組前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該債務(wù)重組的交易實質(zhì)是債權(quán)人或債務(wù)人進行了權(quán)益性分配或接受了權(quán)益性投入。 |
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考點88 債權(quán)人的會計處理★★★
| 以資產(chǎn)清償債務(wù) | 債權(quán)人受讓金融資產(chǎn) | ①如取得的股權(quán)投資為交易性金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)公允價值） 投資收益（交易費用） 壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款等 銀行存款（支付的交易費用） 投資收益（差額） ②如取得的股權(quán)投資為其他權(quán)益工具投資 借：其他權(quán)益工具投資（其他權(quán)益工具投資的公允價值＋交易費用） 壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款等 銀行存款（支付的交易費用） 投資收益（差額） |
| 債權(quán)人受讓非金融資產(chǎn) | 受讓非金融資產(chǎn)成本＝放棄債權(quán)的公允價值＋直接相關(guān)稅費 放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（投資收益） 會計分錄為： 借：庫存商品等（放棄債權(quán)公允價值－增值稅進項稅額＋直接相關(guān)稅費） 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅額） 壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款等 銀行存款等 投資收益（放棄債權(quán)公允價值與賬面價值的差額） |
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| 債權(quán)人受讓多項資產(chǎn) | 債權(quán)人受讓多項非金融資產(chǎn)，或者包括金融資產(chǎn)、非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定確認(rèn)和計量受讓的金融資產(chǎn)；按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項資產(chǎn)在債務(wù)重組合同生效日的公允價值比例，對放棄債權(quán)在合同生效日的公允價值扣除受讓計入資產(chǎn)當(dāng)日公允價值后的凈額進行分配，并以此為基礎(chǔ)分別確定各項資產(chǎn)的成本。放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，計入“投資收益”科目 | |
| 債權(quán)人受讓處置組 | 債務(wù)人以處置組清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)分別按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》和其他相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，對處置組中的金融資產(chǎn)和負(fù)債進行初始計量，然后按照金融資產(chǎn)以外的各項資產(chǎn)在債務(wù)重組合同生效日的公允價值比例，對放棄債權(quán)在合同生效日的公允價值以及承擔(dān)的處置組中負(fù)債的確認(rèn)金額之和，扣除受讓金融資產(chǎn)當(dāng)日公允價值后的凈額進行分配，并以此為基礎(chǔ)分別確定各項資產(chǎn)的成本。放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，計入“投資收益”科目 | |
| 將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具 | ①將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具方式進行債務(wù)重組導(dǎo)致債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照以資產(chǎn)清償債務(wù)方式的會計處理相關(guān)規(guī)定計量其初始投資成本。放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 會計分錄： 借：長期股權(quán)投資（放棄債權(quán)公允價值＋直接相關(guān)稅費） 壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款等 銀行存款等 投資收益（放棄債權(quán)公允價值與賬面價值的差額） |
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| ②如取得的股權(quán)投資為子公司投資（同一控制） 借：長期股權(quán)投資（取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值份額＋最終控制方收購合并方時形成的商譽） 壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款等 資本公積－資本溢價或股本溢價（差額，可能在借方） |
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| 3如取得的股權(quán)投資為子公司投資（非同一控制） 借：長期股權(quán)投資（放棄債權(quán)的公允價值） 壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款等 投資收益（放棄債權(quán)公允價值與賬面價值的差額） |
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| 修改其他條款 | 如果修改其他條款導(dǎo)致全部債權(quán)終止確認(rèn)，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照修改后的條款以公允價值初始計量重組債權(quán)，重組債權(quán)的確認(rèn)金額與債權(quán)終止確認(rèn)日賬面價值之間的差額，記入“投資收益”（應(yīng)收賬款為例） 借：應(yīng)收賬款—新債權(quán)（以公允價值進行初始計量） 投資收益（倒擠） 貸：應(yīng)收賬款—舊債權(quán)（結(jié)轉(zhuǎn)賬面價值） |
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| 如果修改其他條款未導(dǎo)致債權(quán)終止確認(rèn)，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)其分類，繼續(xù)以攤余成本、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益，或者以公允價值計量且其變工計入當(dāng)期損益進行后續(xù)計量 | ||
| 組合方式 | 債務(wù)重組采用組合方式進行的，一般可以認(rèn)為對全部債權(quán)的合同條款作出了實質(zhì)性的修改，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照修改后的條款，以公允價值初始計量重組債權(quán)和受讓的新金融資產(chǎn)，按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項資產(chǎn)在債務(wù)重組合同生效日的公允價值比例，對放棄債權(quán)在合同生效日的公允價值扣除受讓金融資產(chǎn)和重組債權(quán)當(dāng)日公允價值后的凈額進行分配，并以此為基礎(chǔ)分別確定各項資產(chǎn)的成本。放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，記入“投資收益” | |
考點89 債務(wù)人的會計處理★★★
| 債務(wù)重組采用以資產(chǎn)清償債務(wù)方式進行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將所清償債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益 | |
| 以金融資產(chǎn)清償 | 借：應(yīng)付賬款等（債務(wù)的賬面價值） 貸：其他債權(quán)投資等（償債金融資產(chǎn)賬面價值） 投資收益（差額） 將持有期間產(chǎn)生的“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入“投資收益”或“留存收益” |
| 以非金融資產(chǎn)清償 | 債務(wù)人以單項或多項非金融資產(chǎn)清償債務(wù)，或者以包含金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)在內(nèi)的多項資產(chǎn)清償債務(wù)的，不需要區(qū)分資產(chǎn)處置損益和債務(wù)重組損益，也不需要區(qū)分不同資產(chǎn)的處置損益，而應(yīng)將所清償債務(wù)賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額，記入“其他收益—債務(wù)重組收益”，償債資產(chǎn)已計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。會計分錄為： 借：應(yīng)付賬款等 貸：庫存商品、固定資產(chǎn)清理等（轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價值） 其他收益—債務(wù)重組收益（差額） 債務(wù)人以包含非金融資產(chǎn)的處置組清償債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)將所清償債務(wù)和處置組中負(fù)債的賬面價值之和，與處置組中資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，計入“其他收益—債務(wù)重組收益”，處置組所屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合按照規(guī)定分?jǐn)偭似髽I(yè)合并中取得的商譽，該處置組應(yīng)當(dāng)包含分?jǐn)傊撂幹媒M的商譽。處置組中的資產(chǎn)已計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備 |
| 債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具 | 債務(wù)人初始確認(rèn)權(quán)益工具時，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價值計量，權(quán)益工具的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照所清償債務(wù)的公允價值計量。所清償債務(wù)賬面價值與權(quán)益工具確認(rèn)金額之間的差額，記入“投資收益”，債務(wù)人因發(fā)行權(quán)益工具而支出的相關(guān)稅費等，應(yīng)當(dāng)依次沖減資本公積，盈余公積，未分配利潤等 會計分錄為： 借：應(yīng)付賬款等 貸：股本（實收資本） 資本公積—股本溢價（資本溢價） 投資收益 |
| 修改其他條款 | 如果修改其他條款導(dǎo)致債務(wù)終止確認(rèn)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量重組債務(wù)，終止確認(rèn)的債務(wù)賬面價值與重組債務(wù)確認(rèn)金額之間的差額，記入“投資收益”（應(yīng)付賬款為例） 借：應(yīng)付賬款－舊債務(wù)（結(jié)轉(zhuǎn)賬面價值） 貸：應(yīng)付賬款－新債務(wù)（以公允價值進行初始計量） 投資收益（倒擠） |
| 如果修改其他條款未導(dǎo)致債務(wù)終止確認(rèn)，或者僅導(dǎo)致部分債務(wù)終止確認(rèn)，對于未終止確認(rèn)的部分，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)其分類，繼續(xù)以攤余成本、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益或其他適當(dāng)方法進行后續(xù)計量 | |
| 組合 方式 |
債務(wù)重組采用以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具、修改其他條款等方式的組合進行的，對于權(quán)益工具，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時按照權(quán)益工具的公允價值計量，權(quán)益工具的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照所清償債務(wù)的公允價值計量。對于修改其他條款形成的重組債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)參照“修改其他條款”部分內(nèi)容，確認(rèn)計量重組債務(wù)。所清償債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價值以及權(quán)益工具和重組債務(wù)的確認(rèn)金額之和的差額，記入“其他收益—債務(wù)重組收益”或“投資收益”（僅涉及金融工具時） |
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