【每日一練】2025年中級(jí)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)練習(xí)題：第二十一章企業(yè)合并和財(cái)務(wù)報(bào)表

本文分享2025年中級(jí)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)第二十一章企業(yè)合并和財(cái)務(wù)報(bào)表練習(xí)題，供考生練習(xí)，鞏固知識(shí)點(diǎn)。

第二十一章 企業(yè)合并和財(cái)務(wù)報(bào)表

一、題目

(一)單項(xiàng)選擇題

1.甲公司持有乙公司60%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，甲公司沒有其他子公司。2×22年度，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利48萬(wàn)元。甲公司2×22年度個(gè)別現(xiàn)金流量表中“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的列報(bào)金額為300萬(wàn)元，乙公司2×22年度個(gè)別現(xiàn)金流量表中“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的列報(bào)金額為90萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司2×22年度合并現(xiàn)金流量表中“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的列報(bào)金額為( )萬(wàn)元。(2023年)

A.306

B.342

C.354

D.390

2.甲公司系乙公司的母公司，持有乙公司80%有表決權(quán)的股份。合并日，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值均相等。2×20年12月31日，甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目的金額為1 050萬(wàn)元，2×21年乙公司發(fā)生凈虧損6 500萬(wàn)元，其他綜合收益增加1 000萬(wàn)元，不存在需調(diào)整的內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益。不考慮其他因素，2×21年12月31日，甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目列報(bào)的金額為(　 )萬(wàn)元。(2022年)

A.0

B.-50

C.-450

D.-250

3.乙公司為甲公司的全資子公司，且甲公司無(wú)其他子公司，乙公司2017年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元，提取盈余公積50萬(wàn)元，宣告分配現(xiàn)金股利150萬(wàn)元，2017年甲公司個(gè)別利潤(rùn)表中確認(rèn)投資收益480萬(wàn)元，不考慮其他因素，2017年甲公司合并利潤(rùn)表中“投資收益”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額是(　 )萬(wàn)元。(2018年)

A.330

B.630

C.500

D.480

4.甲公司系乙公司的母公司，2×21年10月1日，乙公司將一批成本為200萬(wàn)元的庫(kù)存商品，以300萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司當(dāng)年對(duì)外售出該庫(kù)存商品的40%，2×21年12月31日，甲、乙公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項(xiàng)目的列報(bào)金額分別為2 000萬(wàn)元和1 000萬(wàn)元，不考慮其他因素，2×21年12月31日，甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項(xiàng)目的列報(bào)金額為(　 )萬(wàn)元。(2022年)

A.2 900

B.3 000

C.2 960

D.2 940

5.2×18年12月31日，甲公司從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司70%有表決權(quán)股份并能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。2×19年6月1日，甲公司將一批成本為40萬(wàn)元的產(chǎn)品以50萬(wàn)元的價(jià)格銷售給乙公司。至2×19年12月31日，乙公司已對(duì)外出售該批產(chǎn)品的40%。2×19年度乙公司按購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司2×19年度合并利潤(rùn)表中少數(shù)股東損益的金額為(　 )萬(wàn)元。(2020年)

A.148.8

B.148.2

C.147

D.150

6.甲公司是乙公司的母公司。2×18年6月30日，甲公司將其生產(chǎn)成本為120萬(wàn)元的W產(chǎn)品以200萬(wàn)元的價(jià)格銷售給乙公司，乙公司將W產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0， 采用年限平均法計(jì)提折舊。不考慮其他因素，該固定資產(chǎn)在甲公司2×19年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額為(　 )萬(wàn)元。(2020年)

A.72

B.84

C.160

D.140

(二)多項(xiàng)選擇題

1.甲公司持有乙公司80%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，不考慮其他因素，下列各項(xiàng)甲公司發(fā)生的內(nèi)部交易中，影響甲公司合并利潤(rùn)表中少數(shù)股東損益的有(　 )。(2022年)

A.乙公司將一項(xiàng)設(shè)備以低于賬面價(jià)值的價(jià)格銷售給甲公司，甲公司作為固定資產(chǎn)核算

B.甲公司將一筆閑置資金免息提供給乙公司使用

C.乙公司將一批存貨以高于成本的價(jià)格銷售給甲公司，年末甲公司全部未對(duì)外售出該批存貨

D.甲公司將一批存貨以高于成本的價(jià)格銷售給乙公司，年末乙公司全部未對(duì)外售出該批存貨

2.甲公司投資乙公司，取得乙公司80%的有表決權(quán)的股份，甲公司為母公司，乙公司為子公司。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)中影響少數(shù)股東權(quán)益的有(　 )。(2023年)

A.甲公司將成本50萬(wàn)元的存貨以80萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，至年末乙公司尚未對(duì)外出售

B.甲公司對(duì)應(yīng)收乙公司賬款計(jì)提20萬(wàn)元的信用減值損失

C.乙公司將40萬(wàn)元的存貨出售給甲公司，當(dāng)年甲公司已對(duì)外出售了60%

D.乙公司將賬面價(jià)值為200萬(wàn)元的固定資產(chǎn)以300萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司作為管理用固定資產(chǎn)核算

(三)綜合題

1.(2 023)2×21年至2×22年，甲公司發(fā)生與股權(quán)投資相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2×21年1月1日，甲公司以銀行存款672萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司60%有表決權(quán)股份，取得對(duì)乙公司的控制權(quán)。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1 030萬(wàn)元(股本600萬(wàn)元，資本公積125萬(wàn)元，其他綜合收益20萬(wàn)元，盈余公積150萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)135萬(wàn)元)，除一項(xiàng)Q存貨公允價(jià)值大于賬面價(jià)值25萬(wàn)元以外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間均相同。

資料二：2×21年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)390萬(wàn)元，提取盈余公積39萬(wàn)元，宣告和實(shí)際分派現(xiàn)金股利150萬(wàn)元。Q存貨對(duì)外出售80%。

資料三：2×21年末，甲公司應(yīng)收乙公司內(nèi)部應(yīng)收賬款580萬(wàn)元，是甲公司與乙公司銷售產(chǎn)品的銷售款，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備30萬(wàn)元。

資料四：2×22年末甲公司應(yīng)收乙公司內(nèi)部應(yīng)收賬款570萬(wàn)元，是甲公司與乙公司銷售產(chǎn)品的銷售款，壞賬準(zhǔn)備余額為45萬(wàn)元。

本題不考慮增值稅、企業(yè)所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

(1)計(jì)算甲公司2×21年1月1日購(gòu)買乙公司股權(quán)編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)確認(rèn)的合并商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益的金額。

(2)編制甲公司2×21年在乙公司宣告和實(shí)際分派現(xiàn)金股利時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制甲公司2×21年12月31日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表時(shí)相關(guān)的調(diào)整分錄。

(4)編制甲公司2×21年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相關(guān)的抵銷分錄

(5)編制甲公司2×21年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。

(6)編制甲公司2×21年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部確認(rèn)投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷分錄。

(7)編制甲公司2×22年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相關(guān)的抵銷分錄。

2.(2 023)2×21年至2×22年，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2×21年1月1日，甲公司用銀行存款8 000萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司20%的股權(quán)，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，對(duì)乙公司具有重大影響，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為37 000萬(wàn)元。

資料二：2×21年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬(wàn)元，持有的其他債權(quán)投資因公允價(jià)值上升形成其他綜合收益500萬(wàn)元。

資料三：2×22年1月1日，甲公司以20 000萬(wàn)元的銀行存款從另一個(gè)非關(guān)聯(lián)方購(gòu)買了乙公司40%的股權(quán)，至此共持有乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為39 500萬(wàn)元，其中股本16 000萬(wàn)元、資本公積6 500萬(wàn)元、其他綜合收益500萬(wàn)元、盈余公積8 500萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)8 000萬(wàn)元。除乙公司一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為3 400萬(wàn)元外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。假設(shè)購(gòu)買20%股權(quán)和購(gòu)買40%的股權(quán)不構(gòu)成一攬子交易。當(dāng)日，甲公司原持有乙公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為9 000萬(wàn)元。

不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

(1)編制甲公司2×21年1月1日購(gòu)買乙公司20%股權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制甲公司2×21年度對(duì)乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、增加其他綜合收益的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(3)計(jì)算甲公司2×22年1月1日取得乙公司股權(quán)投資的初始投資成本，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(4)計(jì)算甲公司2×22年1月1日取得乙公司股權(quán)投資的合并成本，編制在合并工作底稿中對(duì)原持有20%股權(quán)投資的調(diào)整分錄

(5)編制甲公司2×22年1月1日在合并工作底稿中對(duì)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估增值的調(diào)整分錄。

(6)計(jì)算甲公司2×22年1月1日合并乙公司產(chǎn)生的商譽(yù)，編制甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和乙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。

3.(2021年)2×20年至2×21年，甲公司對(duì)乙公司進(jìn)行股權(quán)投資的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2×20年1月1日，甲公司以銀行存款2 300萬(wàn)元從非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司70%的有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為3 000萬(wàn)元，各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)期間均相同。

資料二：2×20年3月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利300萬(wàn)元。2×20年4月1日，甲公司按其持有的比例收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利并存入銀行。

資料三：2×20年4月10日，乙公司將其成本為45萬(wàn)元的A產(chǎn)品以60萬(wàn)元的價(jià)格銷售給甲公司，款項(xiàng)已收存銀行，甲公司將購(gòu)入的A產(chǎn)品作為存貨進(jìn)行核算。2×20年12月31日，甲公司該批A產(chǎn)品的80%已對(duì)外銷售。

資料四：2×20年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。

資料五：2×21年3月1日，甲公司將所持乙公司股份全部對(duì)外出售給非關(guān)聯(lián)方，所得價(jià)款2 600萬(wàn)元存入銀行。

甲公司以甲、乙公司個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，不需要編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄。本題不考慮增值稅、企業(yè)所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)編制甲公司2×20年1月1日取得乙公司70%股權(quán)時(shí)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算購(gòu)買日的商譽(yù)。

(2)編制甲公司2×20年3月10日在乙公司宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)和2×20年4月1日收到現(xiàn)金股利時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(3)編制甲公司2×20年12月31日與存貨內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄。

(4)分別計(jì)算甲公司2×20年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中少數(shù)股東權(quán)益的金額與2×20年度合并利潤(rùn)表中少數(shù)股東損益的金額。

(5)編制2×21年3月1日甲公司出售乙公司股份的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

4.(2021年)甲公司和乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%，預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的企業(yè)所得稅稅率均不會(huì)發(fā)生變化，未來(lái)期間均能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。2×20年度，甲公司和乙公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

資料一：2×20年1月1日，甲公司定向增發(fā)普通股2 000萬(wàn)股從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司60%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。定向增發(fā)的普通股每股面值為1元，公允價(jià)值7元，當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為22 000萬(wàn)元，除一項(xiàng)賬面價(jià)值400萬(wàn)元、公允價(jià)值600萬(wàn)元的行政管理用A無(wú)形資產(chǎn)外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。乙公司購(gòu)買日所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為22 000萬(wàn)元，其中股本14 000萬(wàn)元，資本公積5 000萬(wàn)元，盈余公積1 000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)2 000萬(wàn)元。該交易發(fā)生之前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該企業(yè)合并不構(gòu)成反向購(gòu)買。甲公司和乙公司的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。

資料二：2×20年1月1日，甲公司和乙公司均預(yù)計(jì)A無(wú)形資產(chǎn)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法攤銷。在A無(wú)形資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)，其計(jì)稅基礎(chǔ)與乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值相同。

資料三：2×20年12月1日，乙公司以銀行存款500萬(wàn)元購(gòu)入丙公司100萬(wàn)股股票，將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，該金融資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。2×20年12月31日，乙公司持有的丙公司100萬(wàn)股股票的公允價(jià)值為540萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，乙公司所持丙公司股票的公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待轉(zhuǎn)讓時(shí)將轉(zhuǎn)讓收入扣除初始投資成本的差額計(jì)入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

資料四：2×20年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3 000萬(wàn)元，提取法定盈余公積300萬(wàn)元，甲公司以甲、乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，合并工作底稿中將甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。

要求：

(1)編制甲公司2×20年1月1日定向增發(fā)普通股取得乙公司60%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。

(2)編制乙公司2×20年12月1日取得丙公司股票的會(huì)計(jì)分錄。

(3)分別編制乙公司2×20年12月31日對(duì)所持丙公司股票按公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄和確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄。

(4)編制甲公司2×20年12月31日與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄。

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