注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注：稅收征收管理法（意見稿）新舊對(duì)比

3月28日，新修訂的《中華人民共和國稅收征收管理法》開始正式公開征求意見。本文為大家分享了《中華人民共和國稅收征收管理法(修訂征求意見稿)》修訂說明及新舊對(duì)照表。

中華人民共和國稅收征收管理法新舊對(duì)照表（點(diǎn)擊查看）

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關(guān)于《中華人民共和國稅收征收管理法(修訂征求意見稿)》的說明

為深入貫徹黨的二十大和二十屆三中全會(huì)精神，落實(shí)黨中央、國務(wù)院關(guān)于深化稅收征管改革、健全稅收征管法律體系的重大決策部署，按照十四屆全國人大常委會(huì)立法規(guī)劃部署，稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部在深入調(diào)研、廣泛聽取意見建議基礎(chǔ)上，研究形成《中華人民共和國稅收征收管理法(修訂征求意見稿)》(以下簡稱《征求意見稿》)，并向社會(huì)公開征求意見。現(xiàn)將有關(guān)情況說明如下：

一、修訂的必要性

稅收征管法作為調(diào)整稅收征納行為的重要基礎(chǔ)法律，是發(fā)揮稅收職能作用的重要法制保障。現(xiàn)行稅收征管法于1993年實(shí)施，2001年全面修訂，2013年、2015年配合商事制度改革對(duì)個(gè)別條文進(jìn)行了修正，對(duì)加強(qiáng)稅收征收管理、保障國家稅收收入、維護(hù)納稅人合法權(quán)益、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展發(fā)揮了積極作用。

黨的十八大以來，黨中央、國務(wù)院高度重視稅收征管工作，作出一系列重要部署。黨的二十大和二十屆三中全會(huì)對(duì)新時(shí)期稅收工作提出新要求，明確深化稅收征管改革。2021年初中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》中明確著力建設(shè)智慧稅務(wù)，深入推進(jìn)精確執(zhí)法、精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)監(jiān)管、精誠共治。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展，新業(yè)態(tài)新模式不斷涌現(xiàn)，以及法治建設(shè)和財(cái)稅體制改革深入推進(jìn)，現(xiàn)行稅收征管法有些條款未及時(shí)修訂，有些條款未及時(shí)補(bǔ)充，與征管實(shí)踐不適應(yīng)的問題逐漸顯現(xiàn)，亟需修訂。

為適應(yīng)新形勢(shì)下的稅收征管改革實(shí)踐，《征求意見稿》重點(diǎn)圍繞全面貫徹落實(shí)習(xí)近平新時(shí)代中國特色社會(huì)主義思想，按照黨中央、國務(wù)院決策部署，順應(yīng)深化稅收征管改革需要，鞏固和拓展商事制度改革以及稅收制度改革成果，并從加強(qiáng)與新修訂或出臺(tái)的相關(guān)法律銜接等方面，對(duì)現(xiàn)行稅收征管法進(jìn)行修改完善。

二、修訂原則

(一)堅(jiān)持法治與改革相統(tǒng)一。將近年來商事制度改革、稅收征管改革發(fā)展實(shí)踐證明的成熟有效的稅收征管制度和措施上升為法律，并與進(jìn)一步深化稅收改革的要求相銜接，確保改革在法治軌道上向前推進(jìn)。

(二)堅(jiān)持守正與創(chuàng)新相統(tǒng)一。既保留經(jīng)過多年實(shí)踐檢驗(yàn)行之有效的征管制度，又增加適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的創(chuàng)新規(guī)定，在保持現(xiàn)行稅收征管法基本架構(gòu)的基礎(chǔ)上，突出問題導(dǎo)向、目標(biāo)導(dǎo)向，對(duì)相關(guān)條款進(jìn)行修改、補(bǔ)充、刪減。

(三)堅(jiān)持保護(hù)納稅人合法權(quán)益與規(guī)范稅務(wù)執(zhí)法相統(tǒng)一。更加注重強(qiáng)化保障納稅人合法權(quán)益，優(yōu)化營商環(huán)境，同時(shí)，優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式，嚴(yán)格規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員的執(zhí)法行為，體現(xiàn)良法善治。

三、修訂的主要內(nèi)容

《征求意見稿》共106條，章節(jié)設(shè)置保持現(xiàn)行稅收征管法基本架構(gòu)，新增16條、刪除4條、修改69條。主要修改內(nèi)容如下：

(一)關(guān)于總則

1.統(tǒng)一規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，規(guī)定國務(wù)院稅務(wù)主管部門應(yīng)當(dāng)依法加強(qiáng)區(qū)域間稅收?qǐng)?zhí)法的統(tǒng)一性和規(guī)范性，推進(jìn)嚴(yán)格規(guī)范公正文明執(zhí)法，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)依法查處稅收違法行為要求。(第五條、第十三條)

2.依法保障必要涉稅信息獲取，建立國務(wù)院部門間涉稅信息查詢機(jī)制，同時(shí)明確稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)獲取信息的保密義務(wù)。(第六條)

3.對(duì)建立健全稅收誠信體系，促進(jìn)稅法遵從，為誠實(shí)守信納稅人給予辦稅便利等方面提出要求。(第七條)

4.對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)積極運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，為納稅人提供便捷辦稅方式提出要求。(第八條)

(二)關(guān)于稅務(wù)管理

1.明確國家實(shí)行納稅人識(shí)別號(hào)和實(shí)名辦稅管理制度，規(guī)定納稅人識(shí)別號(hào)確定方法。(第十六條、第十七條)

2.鞏固商事登記制度改革成果，優(yōu)化稅務(wù)登記辦理程序，納稅人辦理設(shè)立登記后，無需另行辦理稅務(wù)登記;登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)告知納稅人依法如實(shí)辦理納稅申報(bào)義務(wù)，并將辦理設(shè)立、變更、注銷、吊銷、撤銷等信息與稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)時(shí)共享;稅務(wù)機(jī)關(guān)與有關(guān)部門實(shí)時(shí)共享能夠取得的資料、信息，不得要求納稅人、扣繳義務(wù)人重復(fù)提供。(第十八條、第二十條)

3.適應(yīng)全面數(shù)字化電子發(fā)票改革，明確符合國家有關(guān)規(guī)定的電子憑證，可以作為記賬、核算和計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù);納稅人、扣繳義務(wù)人按規(guī)定報(bào)送的電子資料，與紙質(zhì)資料具有同等法律效力。(第二十三條、第三十條)

4.健全平臺(tái)經(jīng)濟(jì)常態(tài)化監(jiān)管制度，規(guī)定電子商務(wù)平臺(tái)經(jīng)營者、其他網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)送平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營者、從業(yè)人員的身份信息和與納稅有關(guān)的信息，按規(guī)定辦理其納稅申報(bào)等相關(guān)涉稅事宜。(第二十九條)

(三)關(guān)于稅款征收

1.與預(yù)算法銜接，規(guī)定地方各級(jí)人民政府、各級(jí)人民政府相關(guān)部門、單位和個(gè)人不得向稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)稅收收入指標(biāo)。(第三十六條)

2.對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用涉稅大數(shù)據(jù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，評(píng)估應(yīng)納稅額，實(shí)施應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行明確和規(guī)范。(第三十八條)

3.規(guī)范核定征收，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)納稅人依法建賬核算，建立全國統(tǒng)一的核定征收制度。(第三十九條)

4.調(diào)整關(guān)聯(lián)交易適用范圍，由企業(yè)間擴(kuò)大至企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與自然人、自然人與自然人之間，并增加一般反避稅條款。(第四十條)

5.因與行政強(qiáng)制法中的“滯納金”法律性質(zhì)不同，將稅收征管法的“滯納金”修改為“稅款遲納金”;新增不予或者免予加收稅款遲納金的規(guī)定。(第四十一條、第四十二條)

6.適應(yīng)新形勢(shì)新變化，將匯款和非銀行支付機(jī)構(gòu)支付賬戶余額納入行政強(qiáng)制范圍;明確可以對(duì)欠稅自然人財(cái)產(chǎn)實(shí)施行政強(qiáng)制，但需履行更為嚴(yán)格的審批程序，同時(shí)規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人實(shí)施行政強(qiáng)制，不得進(jìn)入個(gè)人住宅。(第四十三條、第四十五條、第四十九條)

7.為保障國家稅收安全，將欠稅納稅人的主要負(fù)責(zé)人、實(shí)際控制人納入阻止出境的適用范圍;規(guī)定特定情形下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以向出資人追繳納稅人欠繳的稅款、稅款遲納金;明確稅務(wù)機(jī)關(guān)不予退還納稅人為獲取融資、公司上市、增加業(yè)績、取得資格資質(zhì)等目的而多申報(bào)繳納的稅款。(第五十一條、第五十六條、第五十九條)

8.與民法典、企業(yè)破產(chǎn)法銜接，完善稅收優(yōu)先權(quán)條款，刪除稅收優(yōu)先于留置權(quán)的規(guī)定，同時(shí)明確企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后，稅收債權(quán)按照企業(yè)破產(chǎn)法有關(guān)規(guī)定受償。(第五十二條)

(四)關(guān)于稅務(wù)檢查

1.完善稅務(wù)檢查措施，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核查納稅人的支付方相關(guān)賬簿、資料，通知平臺(tái)經(jīng)營者、電子支付服務(wù)提供者提供與納稅相關(guān)情況，復(fù)制納稅人的財(cái)產(chǎn)登記信息和身份信息，同時(shí)將納稅人登記注冊(cè)地、貨物托管處、相關(guān)物流企業(yè)、匯款和證券交易結(jié)算資金賬戶、非銀行支付機(jī)構(gòu)的支付賬戶等納入稅務(wù)檢查范圍;明確其他當(dāng)事人接受稅務(wù)檢查的義務(wù)。(第六十二條、第六十四條)

2.增加證據(jù)先行登記保存和電子數(shù)據(jù)取證規(guī)定，完善證據(jù)證明標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)收集的證據(jù)，當(dāng)事人明確表示認(rèn)可的，可以認(rèn)定該證據(jù)的證明效力;當(dāng)事人否認(rèn)的，應(yīng)當(dāng)充分舉證。(第六十六條)

3.規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)查處涉嫌重大稅收違法案件時(shí)，經(jīng)批準(zhǔn)可以通知移民管理機(jī)構(gòu)阻止重要涉案人員出境。(第六十八條)

(五)關(guān)于法律責(zé)任

1.新增部分違法行為法律責(zé)任，明確納稅人未按照規(guī)定提供資料和信息，未報(bào)告合并、分立以及不動(dòng)產(chǎn)或大額資產(chǎn)處分，違反實(shí)名辦稅規(guī)定，扣繳義務(wù)人拒絕為納稅人辦理專項(xiàng)附加扣除，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)企業(yè)未履行報(bào)送身份信息和與納稅有關(guān)的信息、為平臺(tái)內(nèi)經(jīng)營者、從業(yè)人員辦理納稅申報(bào)義務(wù)，非銀行支付機(jī)構(gòu)不履行義務(wù)對(duì)應(yīng)的法律責(zé)任。(第六十九條、第七十條、第七十二條、第八十六條)

2.與刑法修正案(七)銜接，將“偷稅”修改為“逃稅”，并列舉了虛假納稅申報(bào)和不申報(bào)的具體情形。(第七十三條)

3.明確逃稅以外的未按規(guī)定申報(bào)造成未繳或者少繳稅款應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，并根據(jù)情節(jié)設(shè)置不同的法律后果，僅對(duì)情節(jié)較重或嚴(yán)重的情況設(shè)定了處罰。(第七十四條)

4.提高虛開發(fā)票、損毀稅控裝置等違法行為處罰上限，并明確為虛開發(fā)票非法提供幫助應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。(第八十二條、第八十三條)

5.增加為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供方便，或者共同實(shí)施稅收違法行為導(dǎo)致稅款流失應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。(第八十四條)

6.對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人主動(dòng)糾正稅收違法行為或者配合稅務(wù)機(jī)關(guān)查處稅收違法行為的，可以視情節(jié)從輕、減輕或者不予行政處罰。(第八十七條)

7.完善稅務(wù)機(jī)關(guān)侵權(quán)賠償責(zé)任，規(guī)定對(duì)查封、扣押個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，致使行政相對(duì)人合法權(quán)益遭受損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。(第九十三條)

8.取消行政復(fù)議“清稅前置”的要求，將“清稅前置”要求從行政復(fù)議轉(zhuǎn)移至行政訴訟，當(dāng)事人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時(shí)，可以直接申請(qǐng)行政復(fù)議，不再要求先繳納稅款或者提供擔(dān)保。(第一百零一條)

(六)關(guān)于附則

1.規(guī)范涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)發(fā)展，明確國家鼓勵(lì)涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)依法開展稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和個(gè)人從事涉稅專業(yè)服務(wù)的監(jiān)管。(第一百零二條)

2.規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)依照有關(guān)稅收的條約、協(xié)定等應(yīng)當(dāng)收集的信息，有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)配合提供;依照條約、協(xié)定取得的信息，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)可以作為確定納稅人應(yīng)納稅額的依據(jù)。(第一百零四條、第一百零五條)

此外，《征求意見稿》還作了其他文字修改。

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