2025年審計師考試知識點整理《審計理論與實務(wù)》投資和融資審計(精講+練習(xí)題)

2025年審計師備考開啟，本站編輯為幫助大家高效備考整理了初中級審計師考試講義，本文涉及《審計理論與實務(wù)》第2部分第5章投資和融資審計，速來學(xué)習(xí)吧！

第五章 投資和融資審計

【考情分析】投資和融資業(yè)務(wù)循環(huán)發(fā)生次數(shù)少但交易金額較大。本章內(nèi)容多涉及面廣，學(xué)習(xí)時需要結(jié)合會計知識，但考查的難度不大。分值5分左右。

【大綱要求】初級對第二節(jié)第三節(jié)要求僅是了解，中級為熟悉。

【教材變化】待定

【目錄】

第一節(jié) 投資和融資概述

第二節(jié) 投資和融資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測試

第三節(jié) 投資和融資業(yè)務(wù)的審計目標(biāo)和方法

第一節(jié) 投資和融資審計的概述

投資和融資循環(huán)指從資金籌集、資金使用到取得資金收益這樣一個周而復(fù)始的過程。投資和融資行為發(fā)生次數(shù)少但交易金額較大，對現(xiàn)金流量、財務(wù)狀況、損益計量等產(chǎn)生較大影響。投資和融資業(yè)務(wù)循環(huán)中的審計風(fēng)險較高，審計人員需要分析評價固有風(fēng)險、控制風(fēng)險，并在此基礎(chǔ)上對投資和融資業(yè)務(wù)進(jìn)行實質(zhì)性審查。

投資和融資循環(huán)中所涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項目主要包括交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、債權(quán)投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、長期借款、應(yīng)付債券、實收資本(或股本)、資本公積、其他綜合收益、盈余公積、未分配利潤等:所涉及的利潤表項目主要包括財務(wù)費用、投資收益等。

一、投資和融資的業(yè)務(wù)流程

1.確定資金需求量

企業(yè)生產(chǎn)、研究開發(fā)、投資等部門根據(jù)各自業(yè)務(wù)發(fā)展需要提出資金需求，交財會部門統(tǒng)籌安排，制訂融資計劃。

2.選擇融資方式

財會部門根據(jù)掌握的信息，研究融資渠道、融資可能性、資金成本和財務(wù)風(fēng)險，確定最佳融資方式

3.審批授權(quán)

企業(yè)通過借款籌集資金需經(jīng)管理層審批，其中債券的發(fā)行每次均要由董事會授權(quán);企業(yè)發(fā)行股票必須依據(jù)國家有關(guān)法規(guī)或 企業(yè)章程的規(guī)定，報經(jīng)企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)(如股東大會)決議通過，并經(jīng)國家有關(guān)主管部門批準(zhǔn)。

4.簽訂合同或協(xié)議

向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)融資須簽訂借款合同，發(fā)行債券須簽訂債券契約和債券承銷或包銷合同，向社會公眾募集股本還要 與證券機(jī)構(gòu)簽訂承銷或包銷協(xié)議。

5.取得資金

簽訂合同或協(xié)議后，企業(yè)獲得銀行或金融機(jī)構(gòu)劃入的款項或通過發(fā)行債券、股票融入的資金。

6.計算利息或股利

企業(yè)應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議的規(guī)定，及時計算利息或股利。

7.償還本息或發(fā)放股利

銀行借款或發(fā)行債券應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議的規(guī)定償還本息，融入的股本根據(jù)股東大會的決議發(fā)放股利。

8.選擇并決定投資項目

戰(zhàn)略性投資由企業(yè)最高管理層提出，戰(zhàn)術(shù)性投資由投資管理部門或開發(fā)部門提出，經(jīng)財務(wù)、市場、生產(chǎn)、研究開發(fā)等方面 的專家論證可行后，交管理當(dāng)局審批。根據(jù)公司章程授權(quán)，分別由總經(jīng)理、董事會或股東會做出相應(yīng)的投資決策。

9.簽訂投資協(xié)議并執(zhí)行

以實物或無形資產(chǎn)投資的，先要對這些資產(chǎn)進(jìn)行評估，確認(rèn)其價值后，再對外投出，并將資產(chǎn)評估報告副本交財會部門作為賬務(wù)處理依據(jù)。

10.投資項目管理

對于股權(quán)投資，應(yīng)區(qū)別控股與非控股情況派出董事長、董事、監(jiān)事、總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)等管理人員參與生產(chǎn)經(jīng)營或參與重 大決策;對于債權(quán)性投資，由投資管理部門適時了解投資項目情況，及時向管理當(dāng)局報告。

11.收回投資本息

【多選題】下列各項活動中，屬于融資涉及的主要業(yè)務(wù)活動有( )

A.籌資的審批授權(quán)

B.簽訂合同或協(xié)議

C.取得資金

D.計算利息或股息

E.進(jìn)行投資

【答案】ABCD

【解析】參見投資和融資的業(yè)務(wù)流程。

二、投資和融資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制

(一)授權(quán)審批

1.企業(yè)投資和融資屬于企業(yè)重大決策，通常會在較長的時期內(nèi)影響企業(yè)的運轉(zhuǎn)。企業(yè)投資和融資業(yè)務(wù)須經(jīng)過不同層級的授權(quán)審批，包括股東大會的決議通過、董事會的批準(zhǔn)、相關(guān)管理部門的審批等。

2.公司大規(guī)模的投資活動，如利用閑置資金購入短期有價證券或出讓有價證券，也應(yīng)由董事會授權(quán)，交與財務(wù)人員辦理。

3.企業(yè)的對外融資業(yè)務(wù)也需經(jīng)管理層的審批，其中以發(fā)行債券方式籌集資金需要由董事會授權(quán);發(fā)行股票則須依據(jù)國家有關(guān) 法規(guī)或企業(yè)章程的規(guī)定，報經(jīng)企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)(如股東大會)決議通過，并經(jīng)國家有關(guān)主管部門批準(zhǔn)。

(二)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離

對業(yè)務(wù)的授權(quán)、業(yè)務(wù)的執(zhí)行、業(yè)務(wù)的會計記錄及資產(chǎn)的保管等有明確分工，不得由一個人同時負(fù)責(zé)以上任何兩項工作，如董事會對資本投入的權(quán)利、責(zé)任，企業(yè)內(nèi)部管理人員有關(guān)股票簽發(fā)、登記相關(guān)賬簿、現(xiàn)金收支、票據(jù)保管等職責(zé)應(yīng)當(dāng)有明確的劃分。

1.融資、投資決策和執(zhí)行相互獨立，防止舞弊發(fā)生。

2.融資、投資業(yè)務(wù)執(zhí)行和記錄相互獨立，以相互牽制。

3.融資、投資業(yè)務(wù)執(zhí)行與財會部門監(jiān)督相互獨立，防止資金管理失控。

4.財會部門內(nèi)部對資金收付、記錄、復(fù)核相互獨立，以保證業(yè)務(wù)處理正確無誤。

5.盈余公積核算、復(fù)核由不同人員完成，有關(guān)明細(xì)賬與總賬記錄分開，便于核對賬面記錄的一致性，避免發(fā)生錯弊。

(三)信息傳遞控制

對融資業(yè)務(wù)的記錄控制，除了要通過會計系統(tǒng)提供及時、可靠的負(fù)債、所有者權(quán)益方面的信息外，還要依靠嚴(yán)密的賬簿和憑證，實施對融資活動的會計記錄控制。企業(yè)的投資資產(chǎn)無論是自行投資操作還是委托他人操盤，都要進(jìn)行完整的會計記錄，并對其增減變動及投資收益進(jìn)行相關(guān)會計核算。企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的記名登記制度。企業(yè)在投入股票或債券時應(yīng)在購入的當(dāng)日將其登記于企業(yè)名下，切忌登記于經(jīng)辦人員名下，以防止冒名轉(zhuǎn)移并借其他名義謀取私利的舞弊行為發(fā)生。

三、投資和融資業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險

(一)融資活動的主要風(fēng)險

1.被審計單位存在虛假的融資活動，導(dǎo)致融入資金的存在性或融資業(yè)務(wù)的發(fā)生存在重大錯報風(fēng)險。

2.與融資活動相關(guān)的利息費用未被準(zhǔn)確記錄。當(dāng)被審計單位融資活動涉及利息計算越復(fù)雜，利息費用未被準(zhǔn)確記錄的重大 錯報風(fēng)險越高。

3.虛計費用，調(diào)節(jié)利潤。企業(yè)通過虛計銀行借款利息，通過財務(wù)費用賬戶調(diào)節(jié)當(dāng)年損益。 4.與融資活動相關(guān)的貨幣資金未能按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求恰當(dāng)列報。

(二)投資活動的主要風(fēng)險

1.手續(xù)不齊備時導(dǎo)致重大損失浪費。

2.對外投資賬實不符。

3.隨意改變長期股權(quán)投資的會計核算方法。

【單選題】下列情況中，不符合內(nèi)部控制要求的為( )

A.生產(chǎn)、研發(fā)和投資等部門根據(jù)各自業(yè)務(wù)發(fā)展需要提出資金需求，交財會部門統(tǒng)籌制訂統(tǒng)籌計劃

B.以發(fā)行債券方式籌集資金時，報經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)后執(zhí)行

C.重大投資項目決策前，需要進(jìn)行可行性研究

D.對外投資協(xié)議等原始文件由投資部集中管理，財會部門根據(jù)投資部的分析報告作出相關(guān)賬務(wù)處理

【答案】B

【解析】以發(fā)行債券方式籌集資金需要經(jīng)過董事會的授權(quán)。

【單選題】甲公司與投資和融資活動有關(guān)的內(nèi)部控制中，存在缺陷的是( )

A.專門設(shè)立債務(wù)管理部，分析和控制債務(wù)風(fēng)險

B.由投資管理部業(yè)務(wù)骨干張某負(fù)責(zé)保管股票、債券等實物資產(chǎn)，并由其根據(jù)授權(quán)具體執(zhí)行對外投資事項

C.財會部門內(nèi)部對資金的收付和記錄安排不同的人員完成

D.盈余公積核算、復(fù)核由不同人員完成，有關(guān)明細(xì)賬與總賬記錄分開

【答案】B

【解析】對業(yè)務(wù)的授權(quán)、業(yè)務(wù)的執(zhí)行、業(yè)務(wù)的會計記錄及資產(chǎn)的保管等有明確分工，不得由一個人同時負(fù)責(zé)以上任何兩項工作。

第二節(jié) 投資和融資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測試

(一)資本投入業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試

1.了解與描述資本投入業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。

2.查閱董事會頒布的有關(guān)章程、制度，了解企業(yè)對資本投入業(yè)務(wù)的有關(guān)規(guī)定，索取并閱讀經(jīng)董事會制定并頒布的有關(guān)章程 與制度，從中主要了解以下情況:

(1)章程、制度中各項內(nèi)容是否在國家相關(guān)法律、制度所規(guī)范的框架范圍內(nèi)。

(2)企業(yè)所規(guī)定的資本金籌集、使用、變更和清算等事項的辦理程序是否符合國家規(guī)定的程序與方法。

(3)章程與制度中是否明確授權(quán)有關(guān)部門與人員負(fù)責(zé)資本投入交易事項的辦理，并注意了不相容職責(zé)的分離。

(4)其他有關(guān)規(guī)定，如股東會決議、董事會紀(jì)要等有關(guān)投入資本的約束性規(guī)定等。

3.查閱股票發(fā)行的有關(guān)文件。

4.檢查、核實股本賬戶。

5.評價資本投入內(nèi)部控制。

(二)債務(wù)融資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測試

1.了解、描述舉債業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。

2.查閱制度、實地觀察、抽查有關(guān)文件資料。

3.抽查、核對負(fù)債形成及償還的有關(guān)記錄和文件，驗證發(fā)生日期與其記錄日期是否接近或一致，金額是否正確，確定文件 記錄控制的有效性。

4.詢問財會部門人員。了解債務(wù)資金取得以后是否與債權(quán)人或受托人定期對賬，出現(xiàn)差異是否采取措施處理。

5.評價舉債業(yè)務(wù)內(nèi)部控制。

(三)盈余公積內(nèi)部控制測試

1.了解并描述盈余公積內(nèi)部控制

2.測試?yán)麧櫽媱澋木幹婆c執(zhí)行。檢查、復(fù)核利潤計劃表編制依據(jù)的可靠性，編制方法的科學(xué)性、合理性，計算數(shù)據(jù)的正確 性，計劃指標(biāo)的可行性以及與其他相關(guān)計劃的銜接、協(xié)調(diào)等，分析利潤計劃的執(zhí)行情況并做出評價。

3.了解盈余公積核算過程職責(zé)的劃分

4.查閱規(guī)章制度、文件、崗位責(zé)任制，詢問有關(guān)人員。

5.檢查決算日損益核算的會計記錄。

6.查閱公司章程、制度，了解企業(yè)對盈余公積業(yè)務(wù)處理的有關(guān)規(guī)定。審計人員應(yīng)主要了解公司章程與制度對盈余公積業(yè)務(wù) 處理的規(guī)定是否符合國家有關(guān)規(guī)定，如稅后利潤的分配程序、盈余公積的提取比例及其使用范圍等。

7.查閱盈余公積的提取與使用的有關(guān)批準(zhǔn)文件。

8.檢查盈余公積有關(guān)賬戶。

9.評價盈余公積內(nèi)部控制。

(四)投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試

1.了解并描述投資內(nèi)部控制。

2.抽查投資項目文件記錄。審計人員根據(jù)投資項目重要性，索取部分項目的文件記錄，追蹤檢查投資管理各環(huán)節(jié)的控制情況，如有無投資申請報告，有無對接受投資單位的信用調(diào)查報告，有無投資所需資金及未來效益的可行性分析，有無經(jīng)過適當(dāng) 的授權(quán)審批(如股東大會正式審批手續(xù))等，以檢查投資立項環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的有效性。

3.抽查投資項目會計記錄。

4.索取并檢查企業(yè)內(nèi)部的證券盤點報告。

5.評價投資內(nèi)部控制。

【單選題】下列審計人員擬實施的程序中，不屬于舉債籌資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試程序的為( )

A.檢查相關(guān)文件證實舉債業(yè)務(wù)職責(zé)分工情況

B.詢問財會部門人員是否與債權(quán)人定期對賬

C.向債權(quán)人函證負(fù)債金額，分析函證結(jié)果差異

D.檢查舉債籌資手續(xù)是否齊全

【答案】C

【解析】選項C，屬于實質(zhì)性審計程序。

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