2025年審計(jì)師考點(diǎn)精講及配套練習(xí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》第四章貨幣資金審計(jì)

2025年審計(jì)師備考開啟，本站編輯為幫助大家高效備考整理了初中級審計(jì)師考試講義，本文涉及《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》第2部分第4章貨幣資金審計(jì)，速來學(xué)習(xí)吧！

第四章 貨幣資金審計(jì)

【考情分析】本章屬于重要章節(jié)，每年考試平均分值10分左右，各種題型均可能考察。貨幣資金項(xiàng)目主要包括:庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

貨幣資金是指企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。任何企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須擁有一定的貨幣資金，持有貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件，貨幣資金在企業(yè)的會計(jì)核算中占有重要的位置。貨幣資金是企業(yè)流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，具有被盜竊、貪污和挪用的高風(fēng)險(xiǎn)性，而且收付頻繁、業(yè)務(wù)量大，與貨幣資金業(yè)務(wù)相聯(lián)系的項(xiàng)目多。

第一節(jié) 貨幣資金概述

一、貨幣資金的業(yè)務(wù)流程

(一)處理單據(jù)

銷售部門簽訂銷售合同;零星收入由收款部門開具收款通知單:收發(fā)室受理匯款單;倉庫部門填寫請購單;零星支出部門填寫差旅費(fèi)報(bào)銷單、備用金報(bào)銷單等;勞動工資部門編制工資結(jié)算匯總表。這些單據(jù)處理后，交財(cái)會部門。

(二)受理結(jié)算憑證

銷售部門受理由付款單位或開戶銀行轉(zhuǎn)來的票據(jù)和收款結(jié)算憑證，采購部門受理由收款單位或開戶銀行轉(zhuǎn)來的付款結(jié)算憑證。

(三)辦理結(jié)算

出納員根據(jù)銷售合同、銷售發(fā)票、提貨單和出庫單等，編制代墊費(fèi)用清單據(jù)以到銀行辦理收款轉(zhuǎn)賬或提取現(xiàn)金;根據(jù)采購合同、請購單、驗(yàn)收單、入庫單等辦理現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算，或在開戶銀行申請辦理匯兌、銀行匯票、銀行本票、外埠存款、國際信用證存款結(jié)算;根據(jù)受理的付款結(jié)算憑證，到開戶銀行辦理付款、拒付、多余款轉(zhuǎn)賬。

(四)收款與付款

出納員根據(jù)銷售發(fā)票和收款通知單，辦理收款業(yè)務(wù);根據(jù)請購單、差旅費(fèi)報(bào)銷單、備用金報(bào)銷單、付款憑單和工資結(jié)算匯總表及所附原始憑證，辦理付款業(yè)務(wù)。每日終了，根據(jù)所收款項(xiàng)編制送款單，連同所收現(xiàn)金送存銀行。

(五)賬務(wù)處理

收到現(xiàn)金或銀行存款時(shí)，財(cái)會人員根據(jù)原始憑證編制收款憑證，登記現(xiàn)金賬或銀行存款賬;支付現(xiàn)金或銀行存款時(shí)，根據(jù)原始憑證編制付款憑證，登記現(xiàn)金賬或銀行存款賬;涉及其他貨幣資金收付時(shí)，根據(jù)相關(guān)原始憑證進(jìn)行賬務(wù)處理

(六)銀行存款余額調(diào)節(jié)

貨幣資金業(yè)務(wù)中的另一重要業(yè)務(wù)就是銀行存款余額調(diào)節(jié)。開戶銀行在每月月初根據(jù)上月的存款和支款情況，抄具一份“銀行存款對賬單”，連同注銷的支票及一些費(fèi)用通知單交送存款戶核對，企業(yè)需要對銀行存款余額進(jìn)行調(diào)節(jié)。

二、貨幣資金的內(nèi)部控制

1.職責(zé)分離

(1)采購、銷售、工資薪酬、其他零星收支與財(cái)會部門相互獨(dú)立，防止作弊;

(2)收入單據(jù)的開具與審核相互獨(dú)立，防止貪污或挪用;

(3)支出和報(bào)銷單據(jù)的編制、審批、審核相互獨(dú)立，防止虛列支出;

(4)收付款結(jié)算辦理與審核相互獨(dú)立，防止差錯和舞弊;

(5)支票的簽發(fā)與出納相互獨(dú)立，防止虛列支出，貪污或挪用;

(6)出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。不得由一人全過程辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。

(7)出納人員一般不得同時(shí)從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制工作。確需出納人員辦理上述工作的，應(yīng)當(dāng)指定其他人員定期進(jìn)行審核、監(jiān)督。

(8)嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。

【單選題】下列各項(xiàng)中，符合貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制職責(zé)分離要求的是( ):

A.出納員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

B.出納員根據(jù)審核后的憑證登記現(xiàn)金日記賬

C.出納員簽發(fā)支票

D.出納員登記應(yīng)收賬款明細(xì)賬

【答案】B

【解析】由出納員以外人員編制銀行存款調(diào)節(jié)表;支票的簽發(fā)與出納相互獨(dú)立。

2.信息傳遞控制

(1)授權(quán)程序

明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人職責(zé)范圍和工作要求。對貨幣資金的各項(xiàng)業(yè)務(wù)均應(yīng)由主管領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)或?qū)彶榕鷾?zhǔn)，建立審批、審核制度。 送交財(cái)會部門前，采購合同、付款結(jié)算憑證、收款結(jié)算憑證、支出單據(jù)、支票使用等，須經(jīng)主管部門 領(lǐng)導(dǎo)審批，防止差錯、挪用資金、貪污等。審批人超越授權(quán)范圍審批的，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及 時(shí)向?qū)徟松霞壥跈?quán)部門報(bào)告。

(2)文件和記錄的使用

①全部收支及時(shí)、正確入賬。

②出納員與會計(jì)人員根據(jù)審核后的原始憑證填制連續(xù)編號的收付款記賬憑證，及時(shí)辦理收付款業(yè)務(wù)， 并在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”戳記，簽字蓋章以示收付完成。同時(shí)，出納員應(yīng)及時(shí)按順序登記現(xiàn) 金與銀行存款日記賬，做到日清月結(jié)。

③計(jì)算機(jī)總額控制和設(shè)計(jì)測試，對貨幣資金實(shí)行預(yù)算管理，盡可能詳細(xì)、周密地計(jì)劃預(yù)期的收入和所需的支出，達(dá)到有效運(yùn)用資金的目的，使貨幣資金產(chǎn)生最大經(jīng)濟(jì)效益

(3)監(jiān)督控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對貨幣資金業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期和不定期地進(jìn)行檢查。

①貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查不相容崗位職責(zé)未分離的現(xiàn)象。

②授權(quán)批準(zhǔn)制度執(zhí)行情況。授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。

③票據(jù)的管理情況。票據(jù)的購買、領(lǐng)用、保管、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)手續(xù)是否健全，票據(jù)管理是否存在漏洞。

④印章的管理情況。重點(diǎn)檢查銀行預(yù)留印鑒的管理情況，確定是否存在一人保管支付款項(xiàng)所需全部印章的情形。

⑤企業(yè)應(yīng)指定專人定期核對銀行存款日記賬與銀行對賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)整未達(dá)賬項(xiàng)，保證企業(yè)的銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。 f.定期開展內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)人員或稽核員應(yīng)定期或不定期地通過監(jiān)督盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，保證賬實(shí)相 符;抽查收付款業(yè)務(wù)賬項(xiàng)和憑證，檢查有無錯誤和弊端

3.實(shí)物控制

實(shí)物控制——限制接近貨幣資金。

(1)設(shè)置現(xiàn)金、支票、賬簿保管設(shè)施，防止失竊。

(2)限制接近貨幣資金以進(jìn)行實(shí)物控制，出納員主管現(xiàn)金和銀行單據(jù)的收付與保管，要限制其他人的接近。

(3)在企業(yè)內(nèi)部，現(xiàn)金的收取和支付要盡可能集中辦理，收到的現(xiàn)金要及時(shí)存入銀行，防止坐支現(xiàn)金(特殊情況銀行報(bào)批)

(4)加強(qiáng)貨幣資金相關(guān)票據(jù)的管理，明確各環(huán)節(jié)職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿記錄。

(5)加強(qiáng)印章管理。財(cái)務(wù)章專人保管，個人名章由本人或授權(quán)人管理。

【多選題】下列各項(xiàng)中，與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)采取的措施有:

A.定期核對檢查

B.嚴(yán)格職責(zé)分離

C.控制坐支規(guī)模

D.嚴(yán)格財(cái)產(chǎn)實(shí)物控制

E.嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)

【答案】ABDE

【解析】控制活動要素——業(yè)務(wù)授權(quán)控制，職責(zé)分離控制，憑證與記錄控制，實(shí)物控制，獨(dú)立檢查。

三、貨幣資金主要風(fēng)險(xiǎn)

1.虛假貨幣資金余額或交易，導(dǎo)致銀行存款余額的存在性或交易的發(fā)生存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2.銀行存款的期末收支存在大額的截止性錯誤。

3.被審計(jì)單位可能存在未能按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對貨幣資金做出恰當(dāng)披露的風(fēng)險(xiǎn)。等

第二節(jié) 貨幣資金內(nèi)部控制測試

1.調(diào)查了解貨幣資金內(nèi)部控制

2.抽查收款憑證

3.抽驗(yàn)付款憑證

4.抽查一定期間現(xiàn)金、銀行存款日記賬并與總賬核對

5.抽查銀行存款余額調(diào)節(jié)表與庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表

審計(jì)人員應(yīng)該抽查企業(yè)是否定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，逐筆核對銀行對賬單，驗(yàn)證企業(yè)銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制的正確性。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表是否由獨(dú)立人員及時(shí)編制、企業(yè)是否及時(shí)調(diào)節(jié)差異。同時(shí)注意是否存在出租、出借銀行賬戶的情況，是否存在與本單位無關(guān)的收付款業(yè)務(wù)。

6.現(xiàn)金監(jiān)盤

(1)檢查現(xiàn)金以確定其是否存在，并檢查現(xiàn)金盤點(diǎn)結(jié)果。

(2)觀察執(zhí)行現(xiàn)金盤點(diǎn)的人員對盤點(diǎn)計(jì)劃的遵循情況，以及用于記錄和控制現(xiàn)金盤點(diǎn)結(jié)果的程序的實(shí)施情況

(3)獲取有關(guān)被審計(jì)單位現(xiàn)金盤點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)。

7.查閱制度(職責(zé)分離)

(1)抽查銀行存款余額調(diào)節(jié)表，了解編制人簽章是否為出納員以外的人員;

(2)抽查日記賬記錄與相應(yīng)的會計(jì)憑證，憑證上是否有會計(jì)人員的審核簽章;

(3)支票保管、登記與印章的保管是否分別由不同人員負(fù)責(zé);

(4)各項(xiàng)貨幣資金的收、付程序有無明確的制度規(guī)定，如差旅費(fèi)報(bào)銷手續(xù)、借支現(xiàn)金手續(xù)等。

8.檢查貨幣資金收付憑證的管理情況

9.評價(jià)貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

【多選題】下列審計(jì)程序中，屬于對貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試的有( )

A.審閱被審計(jì)單位貨幣資金相關(guān)制度規(guī)定

B.抽查銀行存款余額調(diào)節(jié)表上編制人簽章是否為出納員以外的人員

C.檢查貨幣資金收付憑證的管理情況

D.向與被審計(jì)單位有業(yè)務(wù)往來的銀行進(jìn)行函證

E.使用分析性復(fù)核方法檢查貨幣資金總體合理性

【答案】ABC

【解析】貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制測試包含:調(diào)查了解貨幣資金內(nèi)部控制;抽查收款憑證;抽驗(yàn)付款憑證;抽查一定期間現(xiàn) 金、銀行存款日記賬并與總賬核對;抽查銀行存款余額調(diào)節(jié)表與庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表;現(xiàn)金監(jiān)盤;查閱制度---職責(zé)分離;檢查 貨幣資金收付憑證的管理情況;評價(jià)貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制。選項(xiàng)DE為實(shí)質(zhì)性程序。

【單選題】為證實(shí)庫存現(xiàn)金相關(guān)內(nèi)部控制的有效性，審計(jì)人員可以實(shí)施的審計(jì)程序是:

A.分析速動比率變化情況

B.抽查大額現(xiàn)金收支的真實(shí)性

C.對現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)實(shí)施截止期測試

D.實(shí)地觀察現(xiàn)金是否存放于保險(xiǎn)柜內(nèi)

【答案】D

【解析】實(shí)地觀察是證實(shí)庫存現(xiàn)金相關(guān)內(nèi)部控制有效性的測試。

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