2025年審計師考點精講(含練習(xí)題)：《理論與實務(wù)》企業(yè)財務(wù)審計第二章

2025年審計師備考開啟，本站編輯為幫助大家高效備考整理了初中級審計師考試講義，本文涉及《審計理論與實務(wù)》第2部分第2章采購與付款循環(huán)審計，速來學(xué)習(xí)吧！

第二章 采購與付款循環(huán)審計

【考情分析】本章屬于重點章節(jié)，考試中所占分值比重較高。對于案例分析題，要多加注意。本章分值 10-15分左右。

【大綱要求】初級審計師資格考試與中級審計師資格考試要求相似。

【教材變化】待定

【目錄】

第一節(jié) 采購與付款循環(huán)概述

第二節(jié) 采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試

第三節(jié) 采購與付款循環(huán)審計目標(biāo)和方法

第一節(jié) 采購與付款循環(huán)概述

采購與付款業(yè)務(wù)循環(huán)是外部商品和服務(wù)的購置及付款過程。商品和服務(wù)包括原材料、物料用品、加工服務(wù)、固定資產(chǎn)等項目。

固定資產(chǎn)的采購和管理通常由單獨的資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)，其風(fēng)險考慮和相關(guān)控制與普通的原材料等商品采購有較大不同，對固定資產(chǎn)的審計將在本章單獨闡述

采購與付款循環(huán)所涉及的財務(wù)報表項目主要是資產(chǎn)負(fù)債表項目，按其在財務(wù)報表中的列報順序通常應(yīng)為預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽、長期待攤費用、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款等，所涉及的利潤表項目通常為管理費用。

采購與付款交易通常要經(jīng)過請購、訂貨、驗收、付款等程序。

一、采購與付款循環(huán)的業(yè)務(wù)流程

(一)制訂采購計劃

基于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營計劃，生產(chǎn)、倉庫等部門定期編制采購計劃，經(jīng)部門負(fù)責(zé)人等適當(dāng)?shù)墓芾砣藛T審批后提交采購部門，具體安排商品及服務(wù)采購。

(二)供應(yīng)商認(rèn)證及信息維護

企業(yè)通常對合作的供應(yīng)商事先進行資質(zhì)等審核，將通過審核的供應(yīng)商信息錄入系統(tǒng)，形成完整的供應(yīng)商清單，并及時對其信息變更進行更新。采購部門只能向通過審核的供應(yīng)商進行采購。

(三)請購商品和服務(wù)

由使用商品和服務(wù)的被授權(quán)人提出采購申請并填制請購單是采購與付款交易的起點。請購單通常由生產(chǎn)部門或其他部門根據(jù)采購計劃，對所需要購買的已列入存貨清單的原材料等商品或服務(wù)編制。

適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批是這一環(huán)節(jié)控制的關(guān)鍵，這種授權(quán)審批一般是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)進行分級授權(quán)控制。

(四)編制訂購單

采購部門在收到請購單后，對經(jīng)過恰當(dāng)批準(zhǔn)的請購單發(fā)出訂購單，訂購單上注明求購商品或服務(wù)的具體名稱、價格、數(shù)量、交貨時間等，訂購單應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號，并經(jīng)過被授權(quán)的采購人員簽名，正聯(lián)送交供應(yīng)商，副聯(lián)送至企業(yè)內(nèi)部的驗收部門、財會部門和編制請購單的部門。

(五)驗收商品

企業(yè)從供應(yīng)商處收到商品是采購與付款循環(huán)的一個關(guān)鍵點。由驗收部門檢查收到的商品是否與訂購單上的項目一致，包括商品的品名、規(guī)格型號、數(shù)量和質(zhì)量等，然后再盤點商品并檢查商品有無損壞。驗收合格后填制一式多聯(lián)、預(yù)先編號的驗收單。

如果驗收不合格，則不得簽發(fā)驗收單，而要求采購部門與供應(yīng)商交涉，采取進一步措施維護企業(yè)利益。

驗收人員將商品送交倉庫或其他請購部門時，應(yīng)取得經(jīng)過簽字的收據(jù)，或要求其在驗收單的副聯(lián)上簽收，以確立他們對所采購的資產(chǎn)應(yīng)負(fù)的保管責(zé)任。驗收單的其中一聯(lián)應(yīng)送財務(wù)部門作為記錄債務(wù)的依據(jù)。

(六)儲存已驗收的商品

將已驗收商品的保管與采購等其他職責(zé)相分離，可減少未經(jīng)授權(quán)的采購和盜用商品的風(fēng)險。存放商品的倉儲區(qū)應(yīng)相對獨立，限制無關(guān)人員接近。

(七)編制付款憑證

記錄采購交易之前，財務(wù)部門應(yīng)核對訂購單、驗收單和賣方發(fā)票的一致性并編制付款憑單。

(八)確認(rèn)和記錄采購業(yè)務(wù)以及相關(guān)負(fù)債

正確確認(rèn)已驗收商品和已接受服務(wù)的債務(wù)，要求企業(yè)正確而及時地對采購業(yè)務(wù)進行記錄。這些記錄對財務(wù)報表和價款支付有重大影響，要注意按正確的金額記錄已發(fā)生的采購事項。

應(yīng)付款項記賬人員在收到賣方發(fā)票時將發(fā)票上所列商品的名稱、規(guī)格、價格、數(shù)量、運費等與訂購單、驗收單等相關(guān)憑證核對，并對合計加以復(fù)核。

審核發(fā)票之后，就要登記采購日記賬和應(yīng)付款項明細(xì)賬，再匯總、過賬。對于每月末尚未收到供應(yīng)商發(fā)票的情況，則需要根據(jù)驗收單和訂購單暫估相關(guān)的負(fù)債。

(九)處理和記錄價款的支付

通常采用預(yù)先編號的付款憑單進行控制，在付款前，付款憑單由應(yīng)付款項記賬員掌管。訂購單、驗收單、供應(yīng)商發(fā)票作為付款憑單的支持性憑證，經(jīng)審核無誤，由被授權(quán)的財會部門人員簽署支票。

支票一經(jīng)簽署就要在付款憑單和支持性憑證上加蓋印鑒或以其他方式將其注銷，以免重復(fù)付款。出納員根據(jù)簽發(fā)的支票及時登記銀行存款日記賬，會計人員登記應(yīng)付款項明細(xì)賬。

(十)與供應(yīng)商定期對賬

通過定期向供應(yīng)商寄發(fā)對賬單，就應(yīng)付賬款、預(yù)付款項等進行核對，及時發(fā)現(xiàn)雙方存在的差異，并對差異進行調(diào)查，如有必要須做出相應(yīng)調(diào)整。

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