2025年審計師知識點精講+練習題：《理論與實務》企業(yè)財務審計第1章銷售與收款循環(huán)審計

2025年審計師備考開啟，本站編輯為幫助大家高效備考整理了初中級審計師考試講義，本文涉及《審計理論與實務》第2部分第1章銷售與收款循環(huán)審計，速來學習吧！

第一章 銷售與收款循環(huán)審計

【考情分析】銷售與收款審計，是每年考試中的重難點章節(jié)。考試中所占分值比重較高，平均分值在15分左右。各種題型均可能考察。重點掌握銷售與收款循環(huán)內部控制測試的步驟與方法、營業(yè)收入、應收票據(jù)及應收賬款審計目標和方法。

【大綱要求】初級審計師資格考試與中級審計師資格考試要求相似。

【教材變化】待定

【目錄】

第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)概述

第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)內部控制測試

第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)審計目標和方法

業(yè)務循環(huán)是指處理某類經(jīng)濟業(yè)務的程序和先后順序。企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務主要包括銷售與收款、采購與付款、生產(chǎn)與存貨、投資與融資四個循環(huán)，以及貨幣資金、財務報告，共六個部分。銷售與收款循環(huán)是企業(yè)經(jīng)營活動的主要業(yè)務循環(huán)之一。在企業(yè)的整個經(jīng)營活動中占有重要地位。按業(yè)務循環(huán)開展的審計稱為循環(huán)審計方法，按財務報表項目開展的審計稱為分項審計方法。

銷售與收款業(yè)務循環(huán)審計的總目標，是評價受該業(yè)務循環(huán)影響的各賬戶余額和發(fā)生額是否真實、完整與合法。銷售與收款循環(huán)涉及的資產(chǎn)負債表項目主要包括應收票據(jù)、應收賬款、合同資產(chǎn)、其他流動資產(chǎn)、其他非流動資產(chǎn)、應交稅費、合同負債、其他流動負債、預計負債;所涉及的利潤表項目主要包括營業(yè)收入、稅金及附加、銷售費用等

第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的概述

一、銷售與收款循環(huán)的業(yè)務流程

銷售與收款循環(huán)涉及企業(yè)向客戶轉讓其日?；顒赢a(chǎn)出的商品或服務并取得對價的各項業(yè)務和過程。它由客戶提出訂單要求開始，將商品或服務轉化為應收賬款，并以最終收回貨幣資金為結束。

銷售可以分為現(xiàn)銷和賒銷兩種基本方式，現(xiàn)代經(jīng)營中商業(yè)信用的廣泛使用，使賒銷成為各企業(yè)較為普遍采用的銷售方式。

在賒銷方式下，銷售與收款業(yè)務流程主要有:處理客戶訂單，批準賒銷信用，訂立合同，發(fā)送貨物，開具銷售發(fā)票，記錄銷售與收款業(yè)務，定期對賬和催收賬款，收取貨款，審批銷售退回、可變對價，提取壞賬準備，審批壞賬的核銷等。

(一)接受客戶訂單

客戶提出訂單要求是整個業(yè)務循環(huán)的起點，也是購買某種商品或服務的一種申請。通常情況下，企業(yè)僅接受符合管理層授權標準的訂購單。對于未列入名單的客戶，通常需要由銷售部門的主管來決定是否同意銷售。

企業(yè)在收到客戶訂單之后，應立即編制銷售單，列示客戶訂購的商品或服務的名稱、規(guī)格、數(shù)量等，以此作為處理訂單的依據(jù)。

(二)批準賒銷信用

對于賒銷業(yè)務，在發(fā)出商品或提供服務之前，必須按照賒銷政策調查每個客戶的信用狀況，經(jīng)過合法授權人員批準客戶的賒銷額。賒銷的審批必須嚴格，否則可能會使壞賬損失超過正常水平，導致信用風險。

(三)訂立合同

經(jīng)過必要的溝通和談判，企業(yè)與客戶之間通過訂立合同明確各自的權利和義務。合同的訂立可采取書面形式、口頭形式，以及其他形式。合同的內容、形式、程序及手續(xù)必須合法，使合同具有法律效力，從而保護合同當事人的合法權益。

(四)根據(jù)銷售單編制出庫單并發(fā)貨

發(fā)運商品是銷售與收款循環(huán)中出讓資產(chǎn)的起點，商品的發(fā)出往往是確認銷售成立的標志之一。倉庫管理人員根據(jù)經(jīng)批準的銷售單編制出庫單并供貨給裝運部門，這種憑證往往一式多聯(lián)、連續(xù)編號，它是向客戶開出賬單所必不可少的憑據(jù)。如果企業(yè)采用永續(xù)盤存記錄，出庫單是逐日登記存貨記錄的依據(jù)。

(五)按出庫單裝運貨物

裝運部門員工在裝運之前，通常會進行獨立驗證，以確定從倉庫提取的商品都附有經(jīng)批準的銷售單，且所提取商品的內容與銷售單及出庫單一致。

(六)向客戶開具發(fā)票并登記銷售業(yè)務

應正確、及時地開具發(fā)票，開具發(fā)票時要注意不漏開、不重開和不錯開。開出恰當數(shù)額的發(fā)票的關鍵是，根據(jù)實際發(fā)貨數(shù)量和批準的價格確定向客戶收取的貨款。在主營業(yè)務收入明細賬、其他業(yè)務收入明細賬和應收賬款、合同資產(chǎn)、應收票據(jù)明細賬等賬戶中恰當?shù)赜涗涗N售業(yè)務，也是會計處理的一個重要部分。

(七)定期對賬和催收賬款

財會部門應定期編制并向客戶寄送應收賬款對賬單，與客戶核對賬面記錄保證所有的收款、可變對價都能正確地記錄，如有差異，應及時查明原因并調整。財會部門還要編制應收賬款賬齡分析表，對已超過正常信用期限、長期拖欠貨款的客戶還要以各種方式催收貨款，并通知信用管理人員。

(八)辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入

在辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入時，最應注意的是貨幣資金失竊的可能性。貨幣資金的失竊可能發(fā)生在貨幣資金收入登記入賬之前，也可能發(fā)生在登記入賬之后。處理貨幣資金收入時最重要的是要保證全部貨幣資金都必須如數(shù)、及時地記入現(xiàn)金、銀行存款日記賬和應收賬款明細賬，并如數(shù)、及時地將現(xiàn)金存入銀行。企業(yè)通過出納與會計記賬的職責分離、現(xiàn)金盤點、編制銀行余額調節(jié)表定期向客戶發(fā)送對賬單等控制來實現(xiàn)上述目的

(九)確認和記錄可變對價的估計和結算情況

如果合同中存在可變對價，企業(yè)需要對計入交易價格的可變對價進行估計并在每一資產(chǎn)負債表日重新估計應計入交易價格的可變對價金額，以如實反映報告期末的情況以及報告期內發(fā)生的情況變化。

(十)提取壞賬準備

為保持應有的謹慎，企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了對應收票據(jù)及應收賬款進行全面檢查，預計各項應收票據(jù)及應收賬款可能發(fā)生的壞賬，并根據(jù)預期信用損失計提壞賬準備，管理層應對相關估計進行復核和批準，

(十一)核銷壞賬

因客戶宣告破產(chǎn)、死亡等原因確認應收賬款無法收回時，經(jīng)管理當局批準后將其核銷，由財會人員沖減相應應收賬款總賬和明細賬。為了加強對核銷應收賬款的管理，財會部門應設置已核銷應收賬款備查簿，防止以后收回已核銷的應收賬款時出現(xiàn)漏記、錯記或被貪污的情況。

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