2025年審計師考試精講班講義《審計理論與實務(wù)》企業(yè)財務(wù)審計第三章

2025年審計師備考開啟，本站編輯為幫助大家高效備考整理了初中級審計師考試講義，本文涉及《審計理論與實務(wù)》第2部分第3章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計，速來學(xué)習(xí)吧！

第三章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計

【考情分析】本章屬于重點章節(jié)，生產(chǎn)與存貨循環(huán)主要涉及企業(yè)處理有關(guān)生產(chǎn)成本計算和存貨管理等業(yè)務(wù)，會涉及會計與成本核算相關(guān)內(nèi)容。考試中選擇題和案例題都會涉及，分值5-10分。

第一節(jié) 生產(chǎn)與存貨循環(huán)概述

一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的業(yè)務(wù)流程

生產(chǎn)與存貨循環(huán)從原材料采購開始，涉及發(fā)出原材料、生產(chǎn)產(chǎn)品、核算產(chǎn)品成本、存儲、對外發(fā)售等環(huán)節(jié)。

(一)計劃和安排生產(chǎn)

生產(chǎn)計劃部門的職責(zé)是根據(jù)客戶訂單或銷售部門對銷售的預(yù)測和對產(chǎn)品需求的分析來決定生產(chǎn)授權(quán)。決定授權(quán)生產(chǎn)后，簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)通知單，安排生產(chǎn)單位生產(chǎn)或執(zhí)行。編制材料需求報告，列出所需要的材料、零部件及其庫存情況。

(二)申請和發(fā)出材料

生產(chǎn)單位根據(jù)生產(chǎn)通知單，填寫領(lǐng)料單，由部門經(jīng)理批準(zhǔn)后，交倉庫部門領(lǐng)料。在手工系統(tǒng)中，領(lǐng)料單通常一式三聯(lián)，倉庫發(fā)料后登記材料明細(xì)賬留用一聯(lián)，領(lǐng)料單位保存一聯(lián)，財會部門進(jìn)行材料收發(fā)核算、成本計算使用一聯(lián)。

(三)生產(chǎn)加工產(chǎn)品

完成生產(chǎn)任務(wù)后，將完工產(chǎn)品交生產(chǎn)單位清點并交驗收員檢驗合格后入庫，或?qū)a(chǎn)品交下一工序繼續(xù)加工。

(四)核算產(chǎn)品成本

一方面,財會部門設(shè)置會計賬戶,會同有關(guān)部門對生產(chǎn)過程中的成本進(jìn)行核算和控制;另一方面,隨著生產(chǎn)的進(jìn)行,生產(chǎn)過程中的各種記錄,如生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計工單、產(chǎn)量統(tǒng)計記錄表、生產(chǎn)統(tǒng)計報告、入庫單等文件資料都要匯集到會計部門,由會計部門對其進(jìn)行檢查和核對,了解和控制生產(chǎn)過程中存貨的實物流轉(zhuǎn)。

(五)存貨管理

材料或產(chǎn)成品經(jīng)驗收入庫后,保管人員根據(jù)入庫單填寫“倉庫貨物登記簿”并建立臺賬,及時反映產(chǎn)、銷、供、耗、存情況,并與銷售、財會部門經(jīng)常對賬。

(六)發(fā)出產(chǎn)成品

銷售部門接到客戶訂單，商定相關(guān)信息后，報主管人員批準(zhǔn)，再簽訂銷售合同、開出銷貨單，交由獨立的 發(fā)運部門裝運產(chǎn)品。根據(jù)出庫單登記產(chǎn)成品永續(xù)盤存記錄。出庫單至少一式四聯(lián)，一聯(lián)交倉庫;一聯(lián)發(fā)運部門留存;一聯(lián)送交顧客;一聯(lián)作為給顧客開具發(fā)票的依據(jù)。

(七)存貨盤點

(八)計提存貨跌價準(zhǔn)備

(九)存貨的報廢核銷

經(jīng)部門主管審批后交由財會部門、管理部門、存儲部門、技術(shù)部門組成的“資產(chǎn)報廢審核小組”審核，出具鑒定意見后，送被授權(quán)人批準(zhǔn)

二、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制

(一)適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離

1.采購部門與驗收、保管部門相互獨立，防止購入不合格材料;

2.存儲部門與生產(chǎn)或使用部門相互獨立，防止多領(lǐng)材料或存貨被盜;

3.生產(chǎn)計劃的制訂與審批相互獨立，防止生產(chǎn)計劃不合理;

4.產(chǎn)成品生產(chǎn)與檢驗相互獨立，防止不合格產(chǎn)品入庫和售出;

5.存貨的保管與會計記錄相互獨立，防止篡改會計記錄、財產(chǎn)流失;

6.存貨盤點由獨立于保管人員之外的其他部門人員定期進(jìn)行，保證盤點真實性。

(二)信息傳遞程序控制

管理當(dāng)局通過授權(quán)程序、成本控制、永續(xù)盤存制等信息傳遞程序?qū)嵤﹪?yán)格的控制

1.授權(quán)程序

企業(yè)生產(chǎn)與存貨管理業(yè)務(wù)都必須經(jīng)過授權(quán)，各項業(yè)務(wù)要經(jīng)過嚴(yán)格的批準(zhǔn)手續(xù)方可辦理。

2.成本控制

包括確定成本控制目標(biāo);編制成本、費用預(yù)算;制定各項消耗定額，包括直接材料、直接人工和制造費用定額;制定成本費用控制制度，明確成本開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn);建立各項支出的手續(xù)批準(zhǔn)、審核制度;設(shè)置相應(yīng)的會計賬戶，選擇適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?對各項成本費用指標(biāo)進(jìn)行分解，建立成本費用歸口、分級管理責(zé)任制;合理歸集與分配各項費用，確定產(chǎn)品生產(chǎn)成本;定期進(jìn)行成本費用考核與評價等。

3.永續(xù)盤存制(生產(chǎn)與存貨循環(huán)獨有)

永續(xù)盤存記錄由財會部門而不是倉儲部門負(fù)責(zé)，以使管物與管賬兩個不相容職責(zé)分離。

(三)實物控制

生產(chǎn)與存貨循環(huán)過程中存貨種類繁多、收發(fā)頻繁 ,對存貨實物控制貫穿于采購、驗收、存儲、發(fā)貨、生產(chǎn)和報廢等多個環(huán)節(jié)主要措施有:

1.領(lǐng)料單應(yīng)當(dāng)經(jīng)生產(chǎn)主管批準(zhǔn)，倉庫管理員憑經(jīng)批準(zhǔn)的領(lǐng)料單發(fā)料;

2.每月月末，由生產(chǎn)車間與倉庫核對原材料和產(chǎn)成品的轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)入記錄，如有差異，倉庫管理員應(yīng)編制差異分析報告;

3.產(chǎn)成品入庫時，質(zhì)量檢驗員應(yīng)檢查并簽發(fā)預(yù)先按順序編號的產(chǎn)成品驗收單，由生產(chǎn)小組將產(chǎn)成品送交倉庫，倉庫管理員應(yīng)檢查產(chǎn)成品驗收單，并清點產(chǎn)成品數(shù)量，填寫預(yù)先順序編號的產(chǎn)成品入庫單，經(jīng)質(zhì)檢經(jīng)理、生產(chǎn)經(jīng)理和倉儲經(jīng)理簽字確認(rèn)后，由倉庫管理員將產(chǎn)成品入庫單信息輸入計算機(jī)系統(tǒng)，計算機(jī)系統(tǒng)自動更新產(chǎn)成品明細(xì)賬并與采購訂購單編號核對;存貨存放在安全的環(huán)境中，并定期進(jìn)行盤點;產(chǎn)成品裝運發(fā)出前，由運輸經(jīng)理獨立檢查出庫單、銷售單和發(fā)運通知單，確定從倉庫提取的商品附有經(jīng)批準(zhǔn)的銷售訂購單，并且所提取的商品與銷售訂購單一致。

【單選題】在生產(chǎn)與存貨循環(huán)中,產(chǎn)成品生產(chǎn)與質(zhì)量檢驗職責(zé)相互獨立,是為了防止()

A.篡改會計記錄

B.調(diào)整經(jīng)營預(yù)算

C.購入不合格材料

D.不合格產(chǎn)成品入庫

【答案】D

【解析】產(chǎn)成品生產(chǎn)與檢驗相互獨立,防止不合格產(chǎn)品入庫和售出。

【單選題】在生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)循環(huán)中，下列各項中不屬于生產(chǎn)成本控制措施的是( )

A.審核領(lǐng)料憑證

B.控制廠部辦公經(jīng)費開支

C.制訂成本計劃

D.編制成本預(yù)算

【答案】B

【解析】控制廠部辦公經(jīng)費開支屬于管理費用。

三、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要風(fēng)險

(一)交易的數(shù)量和復(fù)雜性

(二)成本核算的復(fù)雜性

制造類企業(yè)的成本核算比較復(fù)雜，雖然原材料和直接人工等直接成本的歸集和分配比較簡單，但間接費用的分配可能比較復(fù)雜，并且，同一行業(yè)中的不同企業(yè)也可能采用不同的認(rèn)定和計量基礎(chǔ)。

(三)產(chǎn)品的多元化

這可能要求聘請專家來驗證其質(zhì)量、狀況或價值。另外，計算庫存存貨數(shù)量的方法也可能是不同的。

(四)某些存貨項目的可變現(xiàn)凈值難以確定

(五)將存貨存放在很多地點

大型企業(yè)可能將存貨存放在很多地點，并且可以在不同的地點之間配送存貨，這將增加商品途中毀損或遺失的風(fēng)險，或者導(dǎo)致存貨在兩個地點被重復(fù)列示，也可能產(chǎn)生轉(zhuǎn)移定價的錯誤或舞弊。

(六)寄存的存貨

有時候存貨雖然還放在企業(yè)，但可能已經(jīng)不歸企業(yè)所有。反之，企業(yè)的存貨也可能被寄存在其他企業(yè)。

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