2017年稅務師《財務與會計》模擬試題：第十二章非流動資產(chǎn)(二)(3)

　　單項選擇題

　　1、甲公司2009年5月1日取得乙公司10%的股份，作為長期股權投資核算。乙公司于當年5月20日宣告分紅600萬元，于6月2日實際發(fā)放，2009年乙公司實現(xiàn)凈利潤900萬元，其中1-4月份實現(xiàn)凈利潤為200萬元。2010年5月2日乙公司宣告分紅450萬元，于5月25日實際發(fā)放，2010年乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元。2011年5月10日乙公司宣告分紅200萬元，于5月20日實際發(fā)放，則2011年分紅時甲公司應確認的投資收益為(　)萬元。(環(huán)球網(wǎng)校提供長期股權投資試題)

　　A.20

　　B.40

　　C.55

　　D.25

　　【正確答案】A

　　【答案解析】新修訂的成本法核算方法規(guī)定，持有期間收到的股利只要不是購買前宣告分配的，均列入投資收益。2011年甲公司應確認的投資收益=200×10%=20(萬元)。

　　2、下列情形中，不應采用長期股權投資成本法核算的是(　)。

　　A.投資企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權

　　B.投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制

　　C.投資企業(yè)對被投資單位不具有控制.共同控制或重大影響，且公允價值不能可靠計量的投資

　　D.投資企業(yè)在被投資單位的董事會或類似機構占多數(shù)表決權

　　【正確答案】B

　　【答案解析】選項B，投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制，屬于合營企業(yè)，采用權益法核算。

　　3、某投資企業(yè)于2008年1月1日取得對聯(lián)營企業(yè)30%的股權，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為600萬元，賬面價值為300萬元，固定資產(chǎn)的預計尚可使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位2008年度利潤表中凈利潤為1000萬元。不考慮所得稅和其他因素的影響，投資企業(yè)按權益法核算2008年應確認的投資收益為(　)萬元。

　　A.300

　　B.291

　　C.309

　　D.210

　　【正確答案】B

　　【答案解析】投資企業(yè)按權益法核算2008年應確認的投資收益=[1000-(600÷10-300÷10)]×30%=291(萬元)。

　　4、持有至到期投資，是指到期日固定.回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的(　)。

　　A.非衍生金融資產(chǎn)

　　B.衍生金融資產(chǎn)

　　C.應收票據(jù)

　　D.股權性投資

　　【正確答案】A

　　【答案解析】持有至到期投資，是指到期日固定.回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。選項C應收票據(jù)屬于應收款項;選項D到期收回的金額并不是固定的，所以不能作為持有至到期投資。

　　5、甲企業(yè)于2008年1月1日以680萬元的價格購進當日發(fā)行的面值為600萬元的公司債券。其中債券的買價為675萬元，相關稅費為5萬元。該公司債券票面利率為8%，實際利率為6%，期限為5年，一次還本付息。企業(yè)準備持有至到期。2008年12月31日，甲企業(yè)該持有至到期投資的賬面價值為(　)萬元。

　　A.680

　　B.720.8

　　C.672.8

　　D.715.8

　　【正確答案】B

　　【答案解析】企業(yè)取得的持有至到期投資，應按該債券的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。期末，因為是一次還本付息，所以利息計入持有至到期投資——應計利息。

　　2008年1月1日，會計處理是：

　　借：持有至到期投資——成本　　600

　　——利息調(diào)整　80

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　680

　　2008年12月31日，會計處理是：

　　借：持有至到期投資——應計利息　48

　　貸：持有至到期投資——利息調(diào)整　　7.2

　　投資收益　　　　　　　　　　　40.8

　　所以，2008年12月31日，持有至到期投資的賬面價值=680+48-7.2=720.8(萬元)。

　　6、某股份有限公司2009年7月1日處置其持有的持有至到期投資，轉讓價款1060萬元已收存銀行。該債券系2007年7月1日購進，面值為1000萬元，票面年利率5%，到期一次還本付息，期限3年。轉讓該項債券時，應計利息明細科目的余額為100萬元，尚未攤銷的利息調(diào)整貸方余額為24萬元;該項債券已計提的減值準備余額為30萬元。該公司轉讓該項債券投資實現(xiàn)的投資收益為(　)萬元。

　　A.-14

　　B.-66

　　C.-90

　　D.14

　　【正確答案】D

　　【答案解析】該公司轉讓該項債券投資實現(xiàn)的投資收益=轉讓收入-債券投資賬面價值=1060-(1000+100-24-30)=1060-1046=14(萬元)

　　7、下列關于持有至到期投資的說法中，不正確的是(　)。

　　A.持有至到期投資應該按照取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額

　　B.持有至到期投資持有期間按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入

　　C.處置持有至到期投資時，應該將所取得的價款與該投資賬面價值之間的差額確認為投資收益

　　D.實際利率應當在取得持有至到期投資時確定，隨后期間根據(jù)實際情況進行調(diào)整

　　【正確答案】D

　　【答案解析】選項D不正確，實際利率應當在取得持有至到期投資時確定，隨后期間保持不變。

　　8、將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記(　)科目。

　　A.資本公積

　　B.投資收益

　　C.營業(yè)外收入

　　D.資產(chǎn)減值損失

　　【正確答案】A

　　【答案解析】將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積――其他資本公積”科目。

　　9、20×7年12月31日，甲公司的交易性金融資產(chǎn)賬面余額為700萬元.公允價值為600萬元;計提存貨跌價準備500萬元，持有至到期投資減值準備300萬元;可供出售金融資產(chǎn)(債務工具)公允價值暫時性下降1200萬元;可供出售金融資產(chǎn)(權益工具)轉回減值800萬元。假定不考慮其他因素，則甲公司對上述資產(chǎn)價值變動應(　)。

　　A.確認管理費用500萬元.資產(chǎn)減值損失300萬元.公允價值變動損益300萬元

　　B.確認管理費用500萬元.資產(chǎn)減值損失-500萬元.公允價值變動損益1100萬元

　　C.確認資產(chǎn)減值損失800萬元.公允價值變動損益-100萬元.資本公積-400萬元

　　D.確認資產(chǎn)減值損失0萬元.公允價值變動損益-100萬元.資本公積1200萬元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】計入資產(chǎn)減值損失的金額=500+300=800(萬元);計入公允價值變動損益的金額=600-700=-100(萬元);計入資本公積的金額=-1200+800=-400(萬元)。

　　10、下列各項中，應通過“公允價值變動損益”科目核算的是(　)。

　　A.長期股權投資公允價值的變動

　　B.可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動

　　C.交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動

　　D.持有至到期投資的實際利息收入

　　【正確答案】C

　　【答案解析】選項A，應具體判斷長期股權投資的可收回金額與賬面價值，若前者低于后者，則需要計提減值準備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，若前者高于后者，則不做處理;選項B，計入資本公積;選項D，計入投資收益。

　　11、A公司于2010年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票500萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價款6元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1.5元)，另支付相關費用20萬元，A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬價值為(　)萬元。

　　A.3020

　　B.2250

　　C.2270

　　D.3000

　　【正確答案】C

　　【答案解析】交易費用計入成本，入賬價值=500×(6-1.5)+20=2270(萬元)。

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　　12、下列金融資產(chǎn)中，應作為可供出售金融資產(chǎn)的是(　)。

　　A.企業(yè)購入有意圖和能力持有至到期的公司債券

　　B.企業(yè)從二級市場購入準備隨時出售的普通股票

　　C.企業(yè)購入沒有公開報價且不準備隨時變現(xiàn)的A公司3%的股權

　　D.企業(yè)購入有公開報價且不準備隨時變現(xiàn)的A公司3%的流通股票

　　【正確答案】D

　　【答案解析】選項A應作為持有至到期投資;選項B應作為交易性金融資產(chǎn);選項C應作為長期股權投資。

　　13、N公司于2008年2月20日購買M公司股票150萬股，成交價格每股10元，作為可供出售金融資產(chǎn);購買該股票另支付手續(xù)費等22.5萬元。6月30日該股票市價為每股8元，2008年9月30日以每股7元的價格將股票全部售出，則可供出售金融資產(chǎn)影響2008年投資收益的金額是(　)萬元。(假定甲公司每年6月30日和12月31日對外提供財務報告)

　　A.-266.25

　　B.52.5

　　C.-472.5

　　D.3.75

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題分錄為：

　　2008年2月20日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　1522.5(150×10+22.5)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　1522.5

　　6月30日：

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　322.5(1522.5-150×8)

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　322.5

　　9月30日：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　1050(150×7)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　472.5

　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動322.5

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　1522.5

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　322.5

　　所以該可供出售金融資產(chǎn)影響2008年投資收益的金額=-472.5(萬元)

　　14、非企業(yè)合并，且以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照(　)作為初始投資成本。

　　A.實際支付的購買價款

　　B.被投資企業(yè)所有者權益賬面價值的份額

　　C.被投資企業(yè)所有者權益公允價值的份額

　　D.被投資企業(yè)所有者權益

　　【正確答案】A

　　15、甲公司2008年5月1日以庫存商品自丙公司手中換得乙公司60%的股權，甲公司與乙公司.丙公司無關聯(lián)方關系，庫存商品的成本為800萬元，公允價值為1000萬元，增值稅率為17%，消費稅率為8%，該存貨已提跌價準備為50萬元，當天乙公司賬面凈資產(chǎn)為700萬元，公允凈資產(chǎn)為1200萬元。則甲公司因該投資產(chǎn)生的損益額為(　)萬元。

　　A.200

　　B.170

　　C.115

　　D.125

　　【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司投資當日分錄如下：

　　借：長期股權投資——乙公司1170

　　貸：主營業(yè)務收入　　　1000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)170

　　借：主營業(yè)務成本750

　　存貨跌價準備50

　　貸：庫存商品　　800

　　借：營業(yè)稅金及附加　80

　　貸：應交稅費――應交消費稅　80

　　可見甲公司轉讓商品的損益額=1000-750-80=170

　　16、甲公司和乙公司是兩個沒有關聯(lián)方關系的獨立公司。甲公司2010年1月1日，以銀行存款6000萬元自公開市場購入乙公司70%的股份，并支付審計費.評估費40萬元。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元。則甲公司該項股權投資的初始投資成本為()萬元。

　　A.6000

　　B.6040

　　C.6300

　　D.6340

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題屬于非同一控制下企業(yè)合并方式取得的長期股權投資，應按付出資產(chǎn)的公允價值作為初始投資成本。發(fā)生的審計費、評估費40萬元應計入管理費用，不計入股權投資的初始投資成本。

　　17、甲公司2008年5月1日以庫存商品自丙公司手中換得乙公司60%的股權，甲.乙公司在合并前不存在關聯(lián)方關系，庫存商品的成本為800萬元，公允價值為1000萬元，增值稅率為17%，消費稅率為8%，該存貨已提跌價準備為10萬元，當天乙公司賬面凈資產(chǎn)為700萬元，公允凈資產(chǎn)為1200萬元，當日甲公司資本公積結存額為240萬元，全部為股本溢價，盈余公積結余額為360萬元，未分配利潤結存額為1000萬元。則甲公司應確認的長期股權投資成本和商品的交易收益分別為(　)。

　　A.1170;130

　　B.1000;200

　　C.420;210

　　D.1170;210

　　【正確答案】A

　　【答案解析】甲公司投資當日分錄如下：

　　借：長期股權投資——乙公司1170

　　貸：主營業(yè)務收入　　　1000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)170

　　借：主營業(yè)務成本790

　　存貨跌價準備10

　　貸：庫存商品　　800

　　借：營業(yè)稅金及附加　80

　　貸：應交稅費――應交消費稅　80

　　可見甲公司長期股權投資的入賬成本為1170萬元，轉讓商品的損益額130萬元(=1000-790-80)。

　　18、甲公司對B公司進行投資，持股比例為70%。截止到2007年末該項長期股權投資賬戶余額為650萬元，2008年末該項投資的減值準備余額為20萬元，B公司2008年發(fā)生虧損1000萬元。2008年末甲公司“長期股權投資”的賬面價值應為(　)萬元。

　　A.0

　　B.630

　　C.20

　　D.-20

　　【正確答案】B

　　【答案解析】在被投資單位發(fā)生虧損時，成本法下投資企業(yè)不需做賬務處理。2008年末長期股權投資的賬面價值=650-20=630(萬元)。

　　19、2008年5月1日甲公司以一幢房產(chǎn)交換乙公司持有的丙公司30%的股權，甲公司對丙公司的經(jīng)營決策具有重大影響，房產(chǎn)的原價為1000萬元，累計折舊為400萬元，已提減值準備為80萬元，公允價值為900萬元，營業(yè)稅率為5%，甲公司收到補價50萬元，此交換具有商業(yè)實質(zhì)。丙公司2008年初可辨凈資產(chǎn)的公允價值為3000萬元，全年實現(xiàn)凈利潤1200萬元，其中1-4月份實現(xiàn)的凈利潤為250萬元，當年4月11日丙公司發(fā)放紅利300萬元，于5月6日實際發(fā)放。丙公司持有的一項可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生增值600萬元，所得稅率為25%，則甲公司2008年末長期股權投資的賬面余額為(　)萬元。

　　A.900

　　B.885

　　C.1305

　　D.1125

　　【正確答案】C

　　【答案解析】①甲公司長期股權投資的初始投資成本=900-50-300×30%=760(萬元);

　?、诒?008年5月1日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值=3000+250-300=2950(萬元);

　?、奂坠就顿Y當日在丙公司擁有的可辨認凈資產(chǎn)額=2950×30%=885(萬元);

　?、芗坠緫獙⑼顿Y調(diào)整至885萬元，并認定貸差125萬元;

　?、菁坠靖鶕?jù)丙公司的盈余應調(diào)增長期股權投資價值285萬元[=(1200-250)×30%];

　?、藜坠靖鶕?jù)丙公司可供出售金融資產(chǎn)的增值應調(diào)增長期股權投資價值135萬元[=600×(1-25%)×30%];

　?、?008年末甲公司長期股權投資的賬面余額=885+285+135=1305(萬元)。

　　20、企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資(假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量)，下列各項中可以作為長期股權投資初始成本的是(　)。

　　A.投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值

　　B.投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面余額

　　C.投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值

　　D.投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值扣除應交的所得稅

　　【正確答案】A

　　【答案解析】企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資的，應按照非貨幣性資產(chǎn)交換準則的規(guī)范處理。

　　21、在同一控制下的企業(yè)合并中，合并方取得的凈資產(chǎn)賬面價值與支付的合并對價賬面價值(或發(fā)行股份面值總額)之間的差額，正確的會計處理應當是(　)。

　　A.確認為商譽

　　B.調(diào)整資本公積

　　C.計入營業(yè)外收入

　　D.計入營業(yè)外支出

　　【正確答案】B

　　【答案解析】在同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，應在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的合并對價的賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益，所以選項B正確。

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