2017年稅務師《涉稅服務實務》全真模擬試題三

　　【摘要】2017年稅務師考試時間于11月11日至12日舉行，涉稅服務實務于12日下午14：00—16：30 舉行，環(huán)球網校小編為考生掌握機考模擬試題特準備了考試試題“2017年稅務師《涉稅服務實務》全真模擬試題三”本文為涉稅服務實務的試題，模擬真實機考形式，為廣大考生檢驗一下自己的學習效果，以便查漏補缺，完善自己的薄弱點，提升成績。希望大家認真對待考前測試，更多資料及試題敬請關注環(huán)球網校稅務師考試頻道!

　　簡答題

　　1、根據現行有關稅收政策規(guī)定，簡述包裝物押金在增值稅、消費稅和企業(yè)所得稅上分別應如何處理。

　　<1> 、在增值稅上處理方法?

　　【正確答案】

　　增值稅：根據稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬的，時間在一年內，又未過期的，不并入銷售額征稅;但對逾期未收回不再退還的包裝物押金。應按所包裝貨物的適用稅率計算納稅。

　　對銷售除啤酒、黃酒以外的其他酒類產品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入銷售額征稅。

　　<2> 、在消費稅上處理?

　　【正確答案】

　　消費稅：如果包裝物不作價隨同產品銷售，而是收取押金，此項押金則不應并入應稅消費品銷售額中征稅。但對逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。

　　對既作價隨同應稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內不予退還的，均應并入應稅消費品的銷售額，按照應稅消費品的適用稅率征收消費稅。

　　對酒類產品生產企業(yè)銷售酒類產品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還及會計上如何核算，均應并入酒類產品銷售額中征收消費稅。啤酒的包裝物押金不包括供重復使用的塑料周轉箱的押金。

　　<3> 、在所得稅方面的處理方法?

　　【正確答案】

　　所得稅：逾期未退的包裝物押金要作為其他收入計征企業(yè)所得稅。

　　2、甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。甲公司2016年度所得稅匯算清繳于2017年2月28日完成，在此之前發(fā)生的2016年度納稅調整事項，均可進行納稅調整。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。報出前有關情況和業(yè)務資料如下：

　　甲企業(yè)在2017年3月進行內部審計時發(fā)現如下情況：2016年7月1日，甲公司采用支付手續(xù)費方式委托乙公司代銷B產品200件，售價為每件10萬元，按不含稅售價的5%向乙公司支付手續(xù)費(由乙公司從售價中直接扣除，開具增值稅普通發(fā)票)。當日，甲公司發(fā)出了B產品200件，單位成本為8萬元。甲公司據此確認應收賬款1900萬元、銷售費用100萬元、銷售收入2000萬元，同時結轉銷售成本1600萬元。

　　2016年11月30日，甲公司收到乙公司轉來的代銷清單，B產品已銷售100件，同時開出增值稅專用發(fā)票;但尚未收到乙公司代銷B產品的款項。當日，甲公司確認應收賬款170萬元、應交增值稅銷項稅額170萬元。

　　<1> 、請作出正確的調整分錄。

　　【正確答案】

　　調整分錄：

　　借：以前年度損益調整 950[(2000-100)×50%]

　　貸：應收賬款 950

　　借：發(fā)出商品800(1600×50%)

　　貸：以前年度損益調整 800

　　借：應交稅費——應交所得稅37.5[(950-800)×25%]

　　貸：以前年度損益調整 37.5

　　借：利潤分配——未分配利潤112.5

　　貸：以前年度損益調整112.5

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　　3、2016年6月，達達商貿有限公司長期經營不善，經查實企業(yè)欠繳稅款80萬元，稅務機關責令其限期10日內繳納欠稅，期滿后達達公司仍未繳納稅款，為了不繳納欠稅，開始轉移或者隱匿公司的財產。

　　經過該縣稅務局局長批準，稅務機關計劃采取強制執(zhí)行措施扣繳達達公司所欠稅款和滯納金;同時，稅務機關就此欠稅行為于2016年7月20日依照法定程序作出處以100萬元罰款的處罰決定。

　　就上述事項，請分別回答以下問題，并簡要說明理由：

　　<1> 、稅務機關采取的強制執(zhí)行措施是否正確，為什么?

　　【正確答案】

　　稅務機關采取的強制執(zhí)行措施正確。首先，該欠繳的稅款稅務機關已經責令企業(yè)限期繳納，企業(yè)在規(guī)定的期限內仍未繳納;其次，該強制執(zhí)行措施已經經過縣以上稅務局局長批準，符合強制執(zhí)行的條件。

　　<2> 、具體的強制執(zhí)行措施包括什么?

　　【正確答案】

　　具體的強制執(zhí)行措施：

　?、贂嫱ㄖ溟_戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款;

　?、诳垩骸⒉榉?、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

　　<3> 、作出的行政處罰是否正確?為什么?

　　【正確答案】

　　給予100萬元的罰款正確。達達公司的行為構成了欠稅行為，納稅人欠繳稅款，采取轉移或者隱匿財產的手段，妨礙稅務機關追繳欠稅的稅款的，由稅務機關追繳欠繳的稅款、滯納金，并處以欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任。所以稅務機關給予100萬元的處罰，是正確的。

　　4、某省國家稅務局在2016年10月對省內食品生產企業(yè)2016年8月增值稅繳納情況進行專項稽查，根據計劃布署，某縣國稅局下屬稅務稽查局對轄區(qū)內的食品生產企業(yè)8月增值稅繳納情況進行了審查。

　　經查發(fā)現該生產企業(yè)8月從農民、集貿市場的小商販處購進農產品，開具了農產品收購發(fā)票，抵扣了進項稅額;此外該生產企業(yè)還從一家蔬菜批發(fā)企業(yè)購進蔬菜，該生產企業(yè)根據蔬菜批發(fā)公司開具的普通發(fā)票注明的買價和13%的扣除率計算抵扣進項稅額;購進原材料和銷售產品取得了運費的增值稅普通發(fā)票，企業(yè)按普通發(fā)票上列明金額的11%計算抵扣了增值稅。

　　由于上述事項的影響，稽查人員認為食品生產企業(yè)，多列增值稅進項稅額，導致8月少繳增值稅20萬元，要求食品生產企業(yè)補繳稅款20萬元，并按偷稅處以企業(yè)20萬元的罰款。稅務稽查分局于2016年10月20日，制作《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰告知書》，并于當日派人員送達該食品加工企業(yè)。企業(yè)對上述決定書和處罰不服，決定不繳納稅款和罰款，直接提出稅務行政復議。作為稅務師，請回答下列問題：

　　<1> 、食品生產企業(yè)增值稅繳納中是否存在問題，并說明理由?

　　【正確答案】

　　該食品生產企業(yè)增值稅繳納中存在多抵扣進項稅額問題：

　?、俎r產品收購發(fā)票只能是收購企業(yè)向農業(yè)生產者開具，該食品生產企業(yè)可以向農民開具農產品收購發(fā)票，但不能向集貿市場的小商販開具農產品收購發(fā)票，由于向小商販開具了農產品收購發(fā)票，導致多抵扣了進項稅額。

　?、谑卟伺l(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計算抵扣進項稅額的憑證，導致該企業(yè)多抵扣了進項稅額。

　　③取得運費的增值稅專用發(fā)票才可以抵扣進項稅額，取得普通發(fā)票不得抵扣進項稅額。

　　<2> 、食品生產企業(yè)是否可以直接提出稅務行政復議，并說明理由?

　　【正確答案】

　　食品生產企業(yè)不能直接提出稅務行政復議，根據規(guī)定，申請人對稅務機關作出的征稅行為不服的，必須先繳納稅款和滯納金，或者提供相應的擔保，才可以在繳清稅款和滯納金以后或者所提供的擔保得到作出具體行政行為的稅務機關確認之日起60日內提出行政復議申請。

　　<3> 、如果食品生產企業(yè)可以提出稅務行政復議，企業(yè)應該向誰提出行政復議申請?企業(yè)應該在何時提出該復議申請?

　　【正確答案】

　　食品生產企業(yè)應該向縣國稅局提出行政復議申請。其申請復議的時間為補交20萬元稅款之日起60日內提出行政復議申請。

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　　5、某公司為增值稅一般納稅人，為改善辦公條件，報經有關部門批準于2017年2月10日開始，將原四層的辦公樓推倒重建，新辦公樓于2017年10月18日建成并投入使用，樓內配有中央空調和電梯。

　　經審核企業(yè)賬面記錄，原辦公樓的賬面原值為500萬元，已計提折舊16年，累計折舊為400萬元。新建辦公樓及附屬設施的購建成本為5000萬元，辦公樓裝修費用為1000萬元;中央空調購置成本為200萬元，電梯購置成本為300萬元，均取得增值稅專用發(fā)票。根據該公司財務制度規(guī)定，中央空調和電梯單獨作固定資產核算。

　　假定該公司所在地規(guī)定房產稅的計稅余值是按房產原值一次減除20%的損耗價值以后的余額，該公司已在房產推倒重建前向主管稅務機關報送相關的證明資料(計算房產原值時不考慮土地價格)。

　　根據上述資料，回答下列問題：

　　<1> 、說明該辦公樓2017年度房產稅應稅和免稅的起止時間。

　　【正確答案】

　　該辦公樓2017年房產稅應稅的時間為1、2月，以及11、12月。免稅期間為3～10月。

　　<2> 、分別說明辦公樓重建前后的房產稅計稅依據，并計算該辦公樓2017年度應納房產稅。

　　【正確答案】

　　重置前房產稅計稅依據：500×(1-20%)=400(萬元)

　　重置后房產稅計稅依據：[5000+(500-400)+1000+200+300]×(1-20%)=5280(萬元)

　　2017年應納房產稅=400×1.2%×2/12+5280×1.2%×2/12=11.36(萬元)

　　<3> 、說明辦公樓重建后企業(yè)所得稅的最低折舊年限。

　　【正確答案】

　　推倒重置的房屋按照稅法規(guī)定的折舊年限計提折舊，所以最低折舊年限為20年。

　　<4> 、說明該公司購入的中央空調和電梯的進項稅額能否抵扣?若能，如何抵扣?

　　【正確答案】

　　公司購入中央空調和電梯的進項稅可以抵扣。根據規(guī)定2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

　　6、2016年7月萬保房地產開發(fā)公司、海奧裝飾公司和達明塑鋼廠分別以自行開發(fā)的房產、貨幣資金和外購的鋼材投資成立萬海達建材經營公司，并約定按投資比例進行利潤分配、共同承擔投資風險。

　　投資主體投資情況匯總表 單位：萬元

　　問題：

　　<1> 、各投資主體投資設立萬海達建材經營公司的行為，所涉及的流轉稅、企業(yè)所得稅和土地增值稅應如何處理?

　　【正確答案】

　　(1)萬保房地產開發(fā)公司

　?、僭鲋刀?/p>

　　營改增后，以房地產投資入股，視同銷售征收增值稅;

　　②土地增值稅

　　以開發(fā)產品(房產)對外投資，發(fā)生所有權轉移，應視同銷售房地產，按規(guī)定征收土地增值稅。

　?、燮髽I(yè)所得稅

　　開發(fā)產品(房產)因投資引起資產的所有權屬發(fā)生改變，應視同銷售確定收入征收企業(yè)所得稅，其所得可以分5年均勻計入應納稅所得額。

　　(2)海奧裝飾公司用貨幣資金投資，不涉及稅款繳納。

　　(3)達明塑鋼廠以外購的鋼材對外投資

　　應視同銷售征收增值稅;

　　外購貨物因投資引起資產的所有權屬發(fā)生改變，應視同銷售確定收入征收企業(yè)所得稅，其所得可以分5年均勻計入應納稅所得額。

　　<2> 、應如何確定各投資主體投資業(yè)務涉及的流轉稅和企業(yè)所得稅的計稅依據?(不要求計算具體數額)

　　【正確答案】

　　(1)萬保房地產開發(fā)公司

　　增值稅計稅依據：以投資確認的不含增值稅公允價值作為銷售額，計算繳納增值稅;

　　企業(yè)所得稅計稅依據：以投資確認的不含增值稅公允價值作為應稅收入額，扣除賬面價值和繳納的土地增值稅、城市維護建設稅、教育費附加后的余額，作為該投資房產的應納稅所得額。

　　(2)達明塑鋼廠

　　增值稅：以投資確認的不含增值稅公允價值作為銷售額計算銷項稅額。

　　企業(yè)所得稅：以投資確認的不含增值稅公允價值作為應稅收入額，扣除賬面價值和繳納的城市維護建設稅和教育費附加后的余額，作為該外購鋼材對外投資的應納稅所得額。

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