【每日一練】2025年中級會計師實務練習題：第十六章債務重組

本文分享2025年中級會計師實務第十六章債務重組練習題，供考生練習，鞏固知識點。

第十六章 債務重組

一、題目

(一)單項選擇題

1.甲公司與乙公司進行債務重組。乙公司以原材料、交易性金融資產、長期股權投資抵償債務，公允價值分別為30萬元、40萬元、45萬元。甲公司應收賬款的賬面價值為160萬元，公允價值為140萬元。甲公司受讓各項資產后用途不變，不考慮其他因素，下列關于甲公司會計處理正確的是(　 )。(2023年)

A.確認的原材料入賬價值為40萬元

B.確認的交易性金融資產入賬價值為48.7萬元

C.應確認投資損失25萬元

D.應確認的長期股權投資入賬價值為45萬元

2.甲公司是乙公司的股東。2×21年3月31日，甲公司應收乙公司賬款 2 000 萬元，采用攤余成本進行后續(xù)計量。為解決乙公司的資金周轉困難，甲公司和乙公司的其他債權人共同決定對乙公司的債務進行重組，決定免除30%應收乙公司賬款的還款義務，并于2×21年4月2日與乙公司簽訂了債務重組合同。根據債務重組合同約定，甲公司免除70%應收乙公司賬款的還款義務，豁免的債務在合同簽訂當日解除，對于其余未豁免的債務，乙公司應于2×21年4月底前償還，2×21年4月20日，甲公司收到乙公司支付的賬款600萬元。不考慮其他因素，乙公司2×21年度與甲公司債務重組業(yè)務應確認的利得金額為( )萬元。

A.0

B.600

C.800

D.1 400

3.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人。 2×21年1月1日，甲公司與乙公司進行債務重組，合同簽訂日甲公司應收乙公司賬款賬面余額為240萬元，已提壞賬準備20萬元，其公允價值為230萬元，乙公司以一批存貨抵償上述賬款。2×21年1月10日甲公司收到乙公司交付的商品，該批庫存商品的公允價值為200萬元，增值稅為26萬元，為取得庫存商品支付的運費和保險費為1萬元。假定不考慮其他因素。甲公司債務重組取得乙公司存貨的入賬價值為( )萬元。

A.205

B.200

C.201

D.195

4.2×21年1月1日，甲公司與乙公司簽訂債務重組協(xié)議，協(xié)議簽訂日甲公司應收乙公司賬款賬面余額為200萬元，已提壞賬準備10萬元，其公允價值為180萬元，乙公司以持有A公司3%股權抵償上述賬款，該項股權投資的公允價值為175萬元。2×21年1月20日，乙公司向甲公司轉讓上述股權投資，該日股權投資的公允價值為178萬元，甲公司為取得該項股權投資支付直接相關費用1萬元，取得該項股權投資后，甲公司將其作為交易性金融資產核算。假定不考慮其他因素。甲公司債務重組取得交易性金融資產的入賬價值為(　　)萬元。

A.178

B.175

C.180

D.179

5.甲公司為乙公司和丙公司的母公司，2×21年6月15日，甲公司與乙公司進行債務重組，合同簽訂日乙公司應收甲公司賬款賬面余額為4 000萬元，已提壞賬準備400萬元，其公允價值為3 800萬元。2×21年6月30日甲公司以其持有的丙公司80%股權償還上述債務，其公允價值為3 850萬元，同日，丙公司個別報表中凈資產的賬面價值為4 600萬元甲公司合并報表中丙公司按購買日可辨認凈資產公允價值持續(xù)計算的凈資產賬面價值為4 800萬元。不考慮其他因素的影響，則2×21年6月30日，乙公司債務重組業(yè)務影響損益的金額為(　　)萬元。

A.250

B.200

C.240

D.0

6.2×21年6月20日，甲公司與乙公司進行債務重組，合同簽訂日甲公司應收乙公司賬款賬面余額為7 000萬元，已提壞賬準備700萬元，其公允價值為6 600萬元。乙公司按每股6元的價格增發(fā)每股面值為1元的普通股股票1 000萬股，并以此為對價償還乙公司前欠甲公司債務，甲公司取得該股權投資后占乙公司發(fā)行在外股份的70%，能夠對乙公司實施控制。2×21年6月30日，乙公司辦理了相關增資手續(xù)，甲公司另以銀行存款支付審計費、評估費等共計20萬元。在此之前，甲公司和乙公司不存在關聯方關系。乙公司可辨認凈資產公允價值為8 000萬元。不考慮其他因素，甲公司債務重組日影響損益的金額為(　　)萬元。

A.-20

B.280

C.300

D.-720

(二)多項選擇題

1.下列關于債權人債務重組會計處理的表述中，正確的有(　　)。

A.以資產清償債務進行債務重組的，應當在相關資產符合其定義和確認條件時予以確認

B.將債務轉為權益工具方式進行債務重組的，應當在相關資產符合其定義和確認條件時予以確認

C.債權人計人當期損益的金額只是放棄債權的公允價值與賬面價值之間的差額

D.通過債務重組形成同一控制下子公司投資的，長期股權投資成本包括放棄債權的公允價值和可直接歸屬于該資產的稅金等其他成本

2.2×21年11月30日，甲公司應收乙公司賬款賬面余額為260萬元，已提壞賬準備13萬元，其公允價值為250萬元。甲公司與乙公司協(xié)商進行債務重組，乙公司以增發(fā)其普通股償還債務。假設普通股每股面值為1元，合同簽訂日乙公司股票收盤價為3元1股，乙公司以80萬股普通股抵償該項債務。2×21年12月30日，雙方辦理完成股權轉讓手續(xù)，甲公司發(fā)生直接相關稅費2萬元，乙公司股票當日收盤價為3.1元/股，甲公司取得乙公司普通股后能夠對乙公司施加重大影響。不考慮其他因素。2×21年12月30日甲公司和乙公司下列會計處理中正確的有(　　)。

A.甲公司長期股權投資初始投資成本為252萬元

B.該項業(yè)務影響甲公司2×21年當期損益金額為3萬元

C.該項業(yè)務影響乙公司2×21年當期損益金額為20萬元

D.該項業(yè)務影響乙公司2×21年當期損益金額為12萬元

3.甲公司銷售商品產生應收乙公司貨款1 200萬元，因乙公司資金周轉困難，逾期已1年以上尚未支付。2×21年10月5日，雙方經協(xié)商達成以下協(xié)議：乙公司以其生產的100件丙產品和一項應收銀行承兌匯票償還所欠甲公司貨款，甲公司就該債權計提了240萬元壞賬準備，其公允價值為1 000萬元。10月25日，甲公司收到乙公司的100件丙產品及銀行承兌匯票，乙公司用以償債的丙產品單位成本為5萬元，市場價格(不含增值稅)為每件8萬元，銀行承兌匯票的公允價值為120萬元，乙公司向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票，雙方債權債務結清。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品適用增值稅稅率均為13%。不考慮其他因素，下列各項關于甲公司該項交易會計處理的表述中，正確的有(　　)。

A.確認當期損益40萬元

B.確認增值稅進項稅額104萬元

C.確認丙產品入賬價值800萬元

D.確認應收票據入賬價值120萬

4.M公司與N公司均為增值稅一般納稅人，購買及銷售商品、設備適用的增值稅稅率均為13%。M公司銷售給N公司一批商品，價款為1 000萬元，增值稅稅額為130萬元，款項尚未收到，因N公司發(fā)生資金困難，已無力償還M公司的全部貸款。2×21年10月5日雙方簽訂債務重組合同，M公司同意N公司分別用一項債權投資、一批材料和一項設備(固定資產)予以抵償。M公司對該筆應收賬款已計提壞賬準備200萬元，其公允價值為1 000萬元。合同簽訂日，債權投資公允價值為300萬元，原材料的成本為150萬元，已計提存貨跌價準備10萬元，公允價值為100萬元;設備原價400萬元，已提折舊100萬元，未計提減值準備，公允價值400萬元。2×21年10月25日，M公司收到上述資產，雙方解除債權債務關系，該日債權投資的公允價值為305萬元。不考慮其他因素，M公司下列會計處理中正確的有( )。

A債權投資入賬價值為305萬元

B.原材料入賬價值為127萬元

C固定資產入賬價值為508萬元

D.計入當期損益的金額為70萬元

5. 2×21年1月1日，甲公司以攤余成本計量的“應收賬款—乙公司”賬戶余額為1 000萬元，已計提壞賬準備200萬元。2×21年4月1日，公與乙公司簽訂債務重組合同，合同約定，乙公司以兩項資產清償債務，包括一項公允價值為100萬元的其他債權投資和一項公允價值為600萬元的固定資產。當日，該應收賬款的公允價值為750萬元，雙方于當日辦理完成相關資產的轉讓手續(xù)。關于甲公司會計處理的表述中，正確的有(　　)。.

A.確認投資收益減少50萬元

B.確認其他債權投資增加100萬元

C.確認其他收益減少100萬元

D.確固定資產增加600萬元

(三)計算分析題

1.(2022年)2×21年至2×22年，甲公司的相關資料如下：

資料一：2×21年12月31日，甲公司以攤余成本計量的“應收賬款——乙公司”的賬面余額為1 300萬元，計提信用減值損失110萬元。

資料二：2×22年1月31日，甲公司與乙公司簽訂債務重組協(xié)議，約定乙公司以兩項資產償還債務，一項是公允價值為800萬元的庫存商品，一項是公允價值為450萬元的生產設備。

資料三：2×22年1月31日，甲公司與乙公司辦理完成相關資產轉移手續(xù)，債務重組協(xié)議履行完畢。甲公司取得上述抵債資產后，分別作為庫存商品和固定資產核算。當日，甲公司“應收賬款——乙公司”的公允價值為1 150萬元。

不考慮其他因素。

要求：

(1)編制甲公司2×21年12月31日計提壞賬準備的會計分錄。

(2)分別計算甲公司2×22年1月31日取得設備和庫存商品的入賬價值。

(3)計算甲公司2×22年1月31日因上述債務重組影響損益的金額，并編制會計分錄。

2.A公司于2×20年6月30日向B公司銷售一批自產產品，價款為800萬元，A公司對其確認應收賬款并按攤余成本后續(xù)計量，并確認收入、結轉成本。B公司對其確認為應付賬款并按攤余成本后續(xù)計量。2×21年3月1日，A公司已對該應收賬款計提壞賬準備40萬元。2×21年3月15日，A公司與B公司就該款項達成債務重組協(xié)議，協(xié)議約定：

資料一：B公司以其擁有的一套房產抵償債務的50%。B公司原將該房產作為固定資產核算。該房產的賬面原值為400萬元，已計提折舊100萬元，未計提減值準備。A公司取得該房產后作為固定資產核算，為取得該房產發(fā)生相關稅費7萬元。

資料二：B公司以100萬股自身普通股償還剩余50%的債務。B公司普通股每股面值為1元，當日股票市價為每股3.5元。A公司取得該項股票后將直接指定為其他權益工具投資核算，為取得該項股票，A公司另支付手續(xù)費2萬元;B公司為發(fā)行該股票支付相關手續(xù)費、傭金3萬元。

資料三：A公司于2×21年3月15日辦理完畢固定資產轉移手續(xù)以及股權增資手續(xù);經評估，當日該應收賬款公允價值為700萬元，B公司股票市價為每股3.5元。

其他資料：不考慮增值稅等其他因素。

要求：

(1)計算A公司取得固定資產和其他權益工具投資的初始入賬金額，以及A公司因該項債務重組應確認投資收益的金額，并編制2×21年3月15日A公司的會計分錄。

(2)計算B公司因該項債務重組應確認其他收益和資本公積(股本溢價)的金額，并編制2×21年3月15日B公司的會計分錄。

(四)綜合題

1. (2023年)2×21年～2×23年，甲公司發(fā)生相關業(yè)務資料如下：

資料一：2×21年12月25日甲公司自乙企業(yè)賒購一臺需安裝的生產設備，購買價款為1 000萬元，設備安裝時，領用原材料為10萬元，應付職工工資為20萬元。

資料二：2×21年12月31日，設備達到預定可使用狀態(tài)，預計凈殘值為25萬元，預計使用年限為5年，采用年數總和法計提折舊。

資料三：2×22年12月31日，該設備的預計未來現金流量現值為600萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為590萬元，設備尚可使用年限為4年，預計凈殘值為20萬元，剩余年限改為年限平均法計提折舊。

資料四：2×23年12月底，甲公司欠丙公司的應付賬款余額為980萬元，甲公司對其按攤余成本計量。甲公司與丙公司達成協(xié)議，用上述設備和一批庫存商品償還債務。該設備當日公允價值為460萬元，庫存商品成本為480萬元，未計提存貨跌價準備，當日公允價值為520萬元。當日與資產所有權轉移的相關手續(xù)已辦妥，債權債務已結清。

本題不考慮增值稅等相關稅費及其他因素影響。

(答案中的金額單位用萬元表示)

要求：

(1)編制2×21年12月25日甲公司購入設備和安裝設備的相關會計分錄。

(2)計算2×21年12月31日甲公司設備達到預定可使用狀態(tài)時的入賬價值，編制相關會計分錄。

(3)判斷2×22年12月31日甲公司該項設備是否發(fā)生減值，如果發(fā)生減值，計算減值金額并編制相關會計分錄。

(4)計算2×23年甲公司該項設備應計提折舊的金額，編制相關會計分錄。

(5)編制甲公司2×23年12月底用設備和存貨抵債的相關會計分錄。

2.(2022年)甲公司系增值稅一般納稅人。2021年1月1日，甲公司存貨余額為零，采用實際成本法核算。2021年，甲公司發(fā)生的與存貨有關的交易和事項如下：

資料一：2021年2月1日，甲公司購入2 000件A商品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為95萬元，增值稅稅額為12.35萬元。甲公司支付運費并取得增值稅專用發(fā)票上注明價款為5萬元，增值稅稅額為0.45萬元。當日，A商品已驗收入庫，相關款項均以銀行存款支付。

資料二：2021年4月5日，甲公司與乙公司簽訂委托代銷合同，委托乙公司對外銷售A商品500件。合同約定甲公司按不含增值稅銷售價款的一定比例給乙公司支付代銷手續(xù)費。當日，A商品已發(fā)出。2021年4月30日，甲公司收到乙公司開出的代銷清單，乙公司已對外銷售A商品400件。甲公司與乙公司結算相應貨款并向乙公司開出增值稅專用發(fā)票，價款為22萬元，增值稅稅額為2.86萬元，款項已存入銀行。

資料三：2021年6月10日，甲公司向丙公司銷售200件A商品，約定丙公司以其生產的B設備作為非現金對價支付。當日甲公司將200件A商品控制權轉移給丙公司，并將收到的B設備作為固定資產核算，雙方均已辦理完相關產權交付手續(xù)。200件A商品的市場價格和計稅價格均為11萬元，B設備公允價值為11萬元。雙方按公允價值開出增值稅專用發(fā)票，增值稅稅額均為1.43萬元。

資料四：2021年8月20日，甲公司與丁公司簽訂債務重組協(xié)議，甲公司以600件A商品抵償所欠丁公司40萬元應付賬款。2021年8月25日，甲公司將A商品控制權轉移給丁公司，并開具增值稅專用發(fā)票，價款為33萬元，增值稅稅額為4.29萬元，債務重組協(xié)議履行完畢。

資料五：2021年12月31日，甲公司庫存A商品成本為40萬元，預計售價為38萬元，銷售費用2萬元。

假定不考慮除增值稅以外的稅費及其他因素。

要求：

(1)分別計算2021年2月1日甲公司取得A商品的初始入賬價值及單位成本，并編制相關會計分錄。

(2)編制甲公司2021年4月5日發(fā)出委托代銷商品的會計分錄。

(3)編制甲公司2021年4月30日收到代銷清單時確認收入并結轉銷售成本的會計分錄。

(4)編制甲公司2021年6月10日銷售A商品時確認收入并結轉銷售成本的會計分錄。

(5)計算甲公司2021年8月25日應確認的債務重組損益，并編制相關會計分錄。

(6)計算甲公司2021年12月31日應計提的存貨跌價準備金額，并編制相關會計分錄。

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