2025年初級會計(jì)經(jīng)濟(jì)法的教材重點(diǎn)：工資、薪金支出及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)

本文分享初級會計(jì)職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第五章所得稅法律制度第一節(jié)企業(yè)所得稅法律制度知識點(diǎn)，詳細(xì)介紹企業(yè)所得稅工資、薪金支出、職工福利費(fèi)、工會費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會保險(xiǎn)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)等知識點(diǎn)。

第五章 所得稅法律制度

考情分析：本章在最近3年的考試中，平均分值在20分左右，是考試的重點(diǎn)，相關(guān)內(nèi)容主要圍繞企業(yè)所得稅應(yīng)納稅的計(jì)算、個(gè)人所得稅稅目和應(yīng)納稅額計(jì)算展開，企業(yè)所得稅部分體系性較強(qiáng)，個(gè)人所得稅知識點(diǎn)較為散亂。本章是不定項(xiàng)選擇題的必考章節(jié)，且以綜合考查為主，但考試重點(diǎn)相對比較突出，建議結(jié)合往年考試情況進(jìn)行復(fù)習(xí)備考。

第一節(jié) 企業(yè)所得稅法律制度

【知識點(diǎn)】企業(yè)所得稅應(yīng)納稅計(jì)算——稅前扣除標(biāo)準(zhǔn) ★★★★★

一、工資、薪金支出

1.工資薪金的范圍

工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬。

2.工資薪金的扣除標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予(據(jù)實(shí))扣除。

二、職工福利費(fèi)、工會費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

1.扣除標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)扣除。未超過標(biāo)準(zhǔn)的按實(shí) 際發(fā)生數(shù)額扣除，超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。(限額扣除)

2.扣除標(biāo)準(zhǔn)

【注意】職工教育經(jīng)費(fèi)，超過扣除標(biāo)準(zhǔn)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

3.扣除限額的計(jì)算

①計(jì)算可扣除限額

②計(jì)算實(shí)際扣除發(fā)生額

比較①和②，實(shí)際扣除額為較小者

三、社會保險(xiǎn)費(fèi)

1.企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。(四險(xiǎn)一金，據(jù)實(shí)扣除)

2.自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5% 標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過的部分，不予扣除。

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考生看完以上《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》內(nèi)容后，可以做下企業(yè)所得稅的相關(guān)歷年真題，檢測是否掌握考點(diǎn)內(nèi)容

1.【2022-單選】甲公司2021年度發(fā)生合理的工資薪金支出500萬元，發(fā)生職工福利費(fèi)支出80萬元，撥繳工會經(jīng)費(fèi) 8 萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出 45 萬元。已知職工福利費(fèi)支出、撥繳的工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別在不超過工資薪金總額 14%、2%、8%的部分，準(zhǔn)予扣除。計(jì)算甲公司 2021 年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的職工福利費(fèi)支出、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)支出的下列算式中，正確的是( )。

A.500×(14%+8%+2%)=120(萬元)

B.80+8+45=133(萬元)

C.500×14%+8+500×8%=118(萬元)

D.500×14%+8+45=123(萬元)

【答案】C

【解析】(1)職工福利費(fèi)支出稅前扣除限額=500×14%=70(萬元)<實(shí)際發(fā)生額 80 萬元，按照限額扣除。(2)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額=500×2%=10(萬元)>實(shí)際發(fā)生額 8 萬元，按照實(shí)際發(fā)生額扣除。(3)職工教育經(jīng)費(fèi)支出稅前扣除限額=500×8%=40(萬元)<實(shí)際發(fā)生額 45 萬元，按照限額扣除。(4)準(zhǔn)予扣除的職工福利費(fèi)支出、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)支出=500×14%+8+500×8%=118(萬元)。

2.【2022-單選】某居民企業(yè)2018年計(jì)入成本、費(fèi)用的實(shí)發(fā)工資總額為400萬元，撥繳職工工會經(jīng)費(fèi)10萬元，支出職工福利費(fèi)55萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)20萬元。已知，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出、工會經(jīng)費(fèi)支出，分別不超過工資薪金總額14%、8%、2%的部分準(zhǔn)予扣除。該企業(yè)2018年計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予在稅前扣除的工資和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)合計(jì)的下列算式中，正確的是( )。

A.400+400×14%+400×2%+400×8%=496(萬元)

B.400+55+400×2%+20=483(萬元)

C.400+55+10+20=485(萬元)

D.400+400×14%+10+20=486(萬元)

【答案】B

【解析】企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除;

職工福利費(fèi)：扣除限額400×14%=56(萬元)>實(shí)際發(fā)生55萬元，準(zhǔn)予扣除55萬元;

工會經(jīng)費(fèi)：扣除限額=400×2%=8(萬元)<實(shí)際發(fā)生10萬元，可以據(jù)實(shí)扣除8萬元;

職工教育經(jīng)費(fèi)：扣除限額=400×8%=32(萬元)>實(shí)際發(fā)生20萬元，準(zhǔn)予扣除20萬元;

稅前準(zhǔn)予扣除的工資和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)合計(jì)=400+55+8+20=483(萬元)。

3.【2022-單選】甲企業(yè)2021年度計(jì)入成本、費(fèi)用的實(shí)發(fā)合理的工資總額為500萬元，撥繳工會經(jīng)費(fèi)12萬元，發(fā)生職工福利費(fèi)50萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)15萬元。已知，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出的扣除比例依次為不超過工資薪金總額的2%、14%和8%。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，甲企業(yè)2021年度企業(yè)所得稅稅前準(zhǔn)予扣除的工資和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)合計(jì)為( )萬元。

A.75

B.95

C.575

D.595

【答案】C

【解析】工會經(jīng)費(fèi)：限額=500×2%=10(萬元)，實(shí)際發(fā)生額12萬元超過限額，只能按10萬元在稅前扣除;

職工福利費(fèi)：限額=500×14%=70(萬元)，實(shí)際發(fā)生額50萬元，未超過限額，據(jù)實(shí)在稅前扣除;

職工教育經(jīng)費(fèi)：限額=500×8%=40(萬元)，實(shí)際發(fā)生額15萬元未超過限額，可以全額在稅前扣除;

甲企業(yè)2021年度企業(yè)所得稅稅前準(zhǔn)予扣除的工資和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)合計(jì)=500+10+50+15=575(萬元)。

4.【2021-單選】2022 年度甲公司發(fā)生合理的工資、薪金支出 300 萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出 3 萬元，上年度未在稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)支出 22 萬元。已知職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。在計(jì)算甲公司 2022 年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)支出為( )。

A.25 萬元

B.24 萬元

C.3 萬元

D.46 萬元

【答案】B

【解析】上年結(jié)轉(zhuǎn)的職工教育經(jīng)費(fèi)支出22萬元，準(zhǔn)予在本年扣除，本年職工教育經(jīng)費(fèi)支出的實(shí)際發(fā)生額為3萬元，合計(jì)為22+3=25(萬元)>扣除限額=300×8%=24(萬元)，準(zhǔn)予扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)支出為 24 萬元，剩余1萬元，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除。

5.【2022-單選】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)為員工繳納的下列保險(xiǎn)費(fèi)，不得在稅前扣除的是( )。

A.基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

B.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)

C.商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)

D.因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)

【答案】C

【解析】除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

6.【2022-單選】某公司2021年度支出合理的工資薪金總額1 000萬元，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納基本社會保險(xiǎn)費(fèi)150萬元，為受雇的全體員工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)80萬元，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)45萬元，為公司高管繳納商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)30萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該公司2021年度發(fā)生的上述保險(xiǎn)費(fèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除數(shù)額的下列計(jì)算中，正確的是( )。

A.150+80+45+30=305(萬元)

B.150+80+45=275(萬元)

C.150+1 000×5%=200 (萬元)

D.150+1 000×5%+45=245(萬元)

【答案】D

【解析】(1)企業(yè)為職工繳納的社會保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除;(2)為受雇的全體員工購買的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)限額為工資薪金總額的5%=1 000×5%=50(萬元)<80萬元，因此準(zhǔn)予按照限額50萬元扣除;

(3)為受雇的全體員工購買的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)限額為工資薪金總額的5%=1 000×5%=50(萬元)>45萬元，因此實(shí)際發(fā)生的45萬元準(zhǔn)予全額扣除;(4)企業(yè)為公司高管繳納商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)30萬元，不得扣除;(5)因此該公司在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除保險(xiǎn)費(fèi)用=150+50+45=245(萬元)。

7.【2022-單選】甲公司 2022 年度發(fā)生合理工資、薪金支出 2 000 萬元，為職工繳納基本社會保險(xiǎn)費(fèi) 250 萬元，另單獨(dú)為公司高層管理人員支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 18 萬元，繳納商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi) 12 萬元，甲公司 2022 年度上述保險(xiǎn)費(fèi)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除的金額為( )。

A.262 萬元

B.268 萬元

C.250 萬元

D.280 萬元

【答案】C

【解析】基本社會保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予全額扣除;為個(gè)別職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)不得扣除。

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初級會計(jì)《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考試題型及評分標(biāo)準(zhǔn)

科目試題題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題、不定項(xiàng)選擇題。

1.單項(xiàng)選擇題(本類題共23小題，每小題2分，共46分。每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。錯(cuò)選、不選均不得分。)

2.多項(xiàng)選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案。請至少選擇兩個(gè)答案，全部選對得滿分，少選得相應(yīng)分值，多選、錯(cuò)選、不選均不得分。)

3.判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，錯(cuò)答、不答均不得分，也不扣分。)

4.不定項(xiàng)選擇題(本類題共12小題，每小題2分，共24分。每小題備選答案中，有一個(gè)或一個(gè)以上符合題意的正確答案。每小題全部選對得滿分，少選得相應(yīng)分值，多選、錯(cuò)選、不選均不得分。)

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