2025年注會(huì)《審計(jì)》母題練習(xí)：專(zhuān)題九生產(chǎn)和存貨循環(huán)的審計(jì)

為幫助考生備戰(zhàn)2025年注會(huì)審計(jì)科目，本文整理了2025年注會(huì)《審計(jì)》母題練習(xí)：專(zhuān)題九生產(chǎn)和存貨循環(huán)的審計(jì)，涵蓋歷年真題中的重點(diǎn)難點(diǎn)，讓考生輕松應(yīng)對(duì)考試挑戰(zhàn)。

2025年注會(huì)《審計(jì)》母題練習(xí)：專(zhuān)題九生產(chǎn)和存貨循環(huán)的審計(jì)

母題

【1母題-簡(jiǎn)答題】甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師是甲公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。甲公司從事制造業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭、燒堿、石灰水，其中少量玻璃存放于外地公用倉(cāng)庫(kù)，另有乙公司部分水泥存放于甲公司的倉(cāng)庫(kù)。2022年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。還有一部分來(lái)料加工業(yè)務(wù)和一些代客戶(hù)保管的存貨。

A注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤(pán)工作底稿內(nèi)容摘錄如下：

(1)甲公司年末存貨金額重大。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)獲取并檢查采購(gòu)合同、發(fā)票、驗(yàn)收入庫(kù)單等支持性文件，認(rèn)為獲取了有關(guān)存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為如果存貨重要，就應(yīng)當(dāng)實(shí)施存貨的監(jiān)盤(pán)程序，主要用采用觀察程序?qū)嵤┐尕洷O(jiān)盤(pán)。

(3)審計(jì)項(xiàng)目組擬不信賴(lài)與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，故在監(jiān)盤(pán)時(shí)不再觀察管理層制定的盤(pán)點(diǎn)程序的執(zhí)行情況。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)了管理層用以記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的程序，認(rèn)為其設(shè)計(jì)有效。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查存貨并執(zhí)行抽盤(pán)后結(jié)束了現(xiàn)場(chǎng)工作。

(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在甲公司盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后、存貨未開(kāi)始流動(dòng)前抵達(dá)盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)存貨進(jìn)行檢查并實(shí)施了抽盤(pán)，與甲公司盤(pán)點(diǎn)數(shù)量核對(duì)無(wú)誤，據(jù)此認(rèn)可了盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。

(5)在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，審計(jì)項(xiàng)目組觀察了管理層制定的盤(pán)點(diǎn)程序的執(zhí)行情況并對(duì)存貨實(shí)施了檢查，把所有過(guò)時(shí)、毀損以及陳舊的存貨詳細(xì)記錄于審計(jì)工作底稿中。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為無(wú)須再實(shí)施其他審計(jì)程序。

(6)存貨監(jiān)盤(pán)涉及多項(xiàng)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、審計(jì)方案和實(shí)施的特定程序確定這些程序是用于控制測(cè)試還是實(shí)質(zhì)性程序。

(7)甲公司的存貨存在特別風(fēng)險(xiǎn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解相關(guān)內(nèi)部控制后，未測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，直接實(shí)施了細(xì)節(jié)測(cè)試，僅將存貨監(jiān)盤(pán)用于細(xì)節(jié)測(cè)試。

(8)由于甲公司人手不足，審計(jì)項(xiàng)目組受管理層委托，于2022年12月31日代為盤(pán)點(diǎn)甲公司異地專(zhuān)賣(mài)店的存貨，并將盤(pán)點(diǎn)記錄作為甲公司的盤(pán)點(diǎn)記錄和審計(jì)項(xiàng)目組的監(jiān)盤(pán)工作底稿。

(9)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2022年12月31日對(duì)甲公司的存貨盤(pán)點(diǎn)實(shí)施了監(jiān)盤(pán)。因人手不足，管理層和A注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別執(zhí)行了其中的八個(gè)和兩個(gè)倉(cāng)庫(kù)的盤(pán)點(diǎn)。在管理層完成八個(gè)倉(cāng)庫(kù)的盤(pán)點(diǎn)后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得了管理層編制的盤(pán)點(diǎn)表，從中選取項(xiàng)目執(zhí)行了抽盤(pán)，結(jié)果滿(mǎn)意，據(jù)此認(rèn)可了盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。

(10)由于甲公司存貨種類(lèi)繁多，審計(jì)項(xiàng)目組抽調(diào)了一名項(xiàng)目組成員盤(pán)點(diǎn)甲公司某種零星存貨的數(shù)量，并將該情況記錄在審計(jì)工作底稿。

【2母題-多選題】以下審計(jì)程序中：

A.根據(jù)存貨的特點(diǎn)、盤(pán)存制度和存貨內(nèi)部控制，設(shè)計(jì)和執(zhí)行存貨監(jiān)盤(pán)程序

B.在其他資產(chǎn)審計(jì)中，關(guān)注是否有轉(zhuǎn)移資產(chǎn)形成賬外存貨的情況;

C.存貨監(jiān)盤(pán)中，關(guān)注存貨的所有權(quán)及完整性

D.嚴(yán)格執(zhí)行分析性程序，檢查存貨結(jié)構(gòu)波動(dòng)情況，分析其與收入結(jié)構(gòu)變動(dòng)的匹配性，評(píng)價(jià)產(chǎn)成品存貨與收入、成本之間變動(dòng)的匹配性

E.關(guān)注是否存在金額較大且占比較高、庫(kù)齡較長(zhǎng)、周轉(zhuǎn)率低于同行業(yè)可比公司等情形的存貨，分析評(píng)價(jià)其合理性

F.關(guān)注存貨盤(pán)虧、報(bào)廢的內(nèi)部控制程序，關(guān)注是否有異常大額存貨盤(pán)虧、報(bào)廢的情況

G.關(guān)注是否存在通過(guò)多結(jié)轉(zhuǎn)成本、多報(bào)耗用數(shù)量、少報(bào)產(chǎn)成品入庫(kù)等方式，形成賬外存貨

H.對(duì)異地存放或由第三方保管或控制的存貨，嚴(yán)格執(zhí)行函證或異地監(jiān)盤(pán)等程序

問(wèn)題：

(1)針對(duì)虛構(gòu)存貨相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該采取的有( )。

(2)針對(duì)賬外存貨相關(guān)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該采取的有( )。

子題

【1子題-單選題】下列有關(guān)存貨監(jiān)盤(pán)的說(shuō)法中，正確的是( )。(2015年)

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要用采用觀察程序?qū)嵤┐尕洷O(jiān)盤(pán)

B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中不應(yīng)協(xié)助被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn)工作

C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)通?？梢源_定存貨的所有權(quán)

D.由于不可預(yù)見(jiàn)的情況導(dǎo)致無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施替代審計(jì)程序

【2子題-多選題】下列有關(guān)存貨監(jiān)盤(pán)的說(shuō)法中，正確的有( )。(2014年)

A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定監(jiān)盤(pán)計(jì)劃時(shí)，需要考慮是否在監(jiān)盤(pán)中利用專(zhuān)家的工作

B.如果存貨盤(pán)點(diǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日以外的其他日期進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除實(shí)施監(jiān)盤(pán)相關(guān)審計(jì)程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他程序，以確定盤(pán)點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨變動(dòng)已得到恰當(dāng)記錄

C.如果存貨存放在不同地點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)盤(pán)應(yīng)當(dāng)覆蓋所有存放地點(diǎn)

D.如果由于不可預(yù)見(jiàn)的情況，無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序

【3子題-多選題】下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)行監(jiān)盤(pán)時(shí)應(yīng)當(dāng)實(shí)施的有( )。(2020年)

A.評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的指令和程序

B.執(zhí)行抽盤(pán)

C.觀察管理層制定的盤(pán)點(diǎn)程序的執(zhí)行情況

D.檢查存貨

【4子題-簡(jiǎn)答題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司等多家被審計(jì)單位2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與存貨審計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)如下：(2016年)

(1)在對(duì)甲公司存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)了管理層用以記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的程序，認(rèn)為其設(shè)計(jì)有效。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查存貨并執(zhí)行抽盤(pán)后結(jié)束了現(xiàn)場(chǎng)工作。

(2)因乙公司存貨品種和數(shù)量均較少，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅將監(jiān)盤(pán)程序用作實(shí)質(zhì)性程序。

(3)丙公司2015年末已入庫(kù)未收到發(fā)票而暫估的存貨金額占存貨總額的30%，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨實(shí)施了監(jiān)盤(pán)，測(cè)試了采購(gòu)和銷(xiāo)售交易的截止，均未發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)，據(jù)此認(rèn)為暫估的存貨記錄準(zhǔn)確。

(4)丁公司管理層未將以前年度已全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨納入本年末盤(pán)點(diǎn)范圍。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了以前年度的審計(jì)工作底稿，認(rèn)可了管理層的做法。

(5)己公司管理層規(guī)定，由生產(chǎn)部門(mén)人員對(duì)全部存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，再由財(cái)務(wù)部門(mén)人員抽取50%進(jìn)行復(fù)盤(pán)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)復(fù)盤(pán)項(xiàng)目進(jìn)行抽盤(pán)，未發(fā)現(xiàn)差異。據(jù)此認(rèn)可了管理層的盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。

要求：

針對(duì)上述(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

【5子題-簡(jiǎn)答題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表，與存貨審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：(2017年)

(1)甲公司的存貨存在特別風(fēng)險(xiǎn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解相關(guān)內(nèi)部控制后，未測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，直接實(shí)施了細(xì)節(jié)測(cè)試。

(2)2016年12月25日，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)，結(jié)果滿(mǎn)意。因年末存貨余額與盤(pán)點(diǎn)日余額差異較小，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)監(jiān)盤(pán)結(jié)果認(rèn)可了年末存貨數(shù)量。

(3)在執(zhí)行抽盤(pán)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤(pán)點(diǎn)記錄，以獲取有關(guān)盤(pán)點(diǎn)記錄準(zhǔn)確性和完整性的審計(jì)證據(jù)。

(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向乙公司函證由其保管的甲公司存貨的數(shù)量和狀況，收到的傳真件回函顯示，數(shù)量一致，狀況良好。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此認(rèn)可了回函結(jié)果。

(5)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取了甲公司的存貨貨齡分析表，考慮了生產(chǎn)和倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)上報(bào)的存貨損毀情況及存貨監(jiān)盤(pán)中對(duì)存貨狀況的檢查情況，認(rèn)為甲公司財(cái)務(wù)人員編制的存貨可變現(xiàn)凈值計(jì)算表中計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的項(xiàng)目不存在遺漏。

要求：

針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

詳細(xì)答案解析：

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