2025年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第八章難點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表的填列

本文分享初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第八章財(cái)務(wù)報(bào)告第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表知識(shí)點(diǎn)，詳細(xì)介紹資產(chǎn)項(xiàng)目、負(fù)債項(xiàng)目、所有者權(quán)益項(xiàng)目等知識(shí)點(diǎn)，同時(shí)整理相應(yīng)的歷年真題供考生練習(xí)，進(jìn)行查漏補(bǔ)缺。

第八章 財(cái)務(wù)報(bào)告

考情分析：本章是前述所有章節(jié)的綜合，可結(jié)合前述第3-7章，以各種題型考核。歷年真題12分左右。以下內(nèi)容全面把握。

第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表

資產(chǎn)負(fù)債表的填列

報(bào)表項(xiàng)目編制的“基本規(guī)定”

報(bào)表項(xiàng)目編制的“具體規(guī)定”

1.資產(chǎn)項(xiàng)目

(1)貨幣資金

=“庫存現(xiàn)金”賬戶期末余額+“銀行存款”賬戶期末余額+“其他貨幣資金”賬戶期末余額

(2)應(yīng)收票據(jù)=“應(yīng)收票據(jù)”賬戶期末余額-相應(yīng)“壞賬準(zhǔn)備”期末余額

(3)應(yīng)收賬款=“應(yīng)收賬款”科目的期末余額-相應(yīng)“壞賬準(zhǔn)備”期末余額

(4)預(yù)付款項(xiàng)=“預(yù)付賬款”明細(xì)賬期末借方余額+“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬期末借方余額-相應(yīng)“壞賬準(zhǔn)備”期末余額(兩付明細(xì)借余)

(5)存貨=“在途物資+材料采購+原材料+周轉(zhuǎn)材料+生產(chǎn)成本+合同履約成本+委托加工物資+庫存商品+委托代銷商品+發(fā)出商品”賬戶期末余額+“受托代銷商品-受托代銷商品款”賬戶期末余額-“合同履約成本減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額—“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶期末余額+-“材料成本差異”賬戶期末余額

(6)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)(流動(dòng)資產(chǎn))：反映企業(yè)預(yù)計(jì)自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)或分?jǐn)偟姆橇鲃?dòng)資產(chǎn)。

(7)長期待攤費(fèi)用(長期資產(chǎn))：反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用，屬于長期資產(chǎn)。(自資產(chǎn)負(fù)債表日起將于一年內(nèi)含一年攤銷的部分，在“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目反映)

(8)債權(quán)投資、其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資、長期股權(quán)投資、使用權(quán)資產(chǎn)(長期資產(chǎn))

(9)固定資產(chǎn)=“固定資產(chǎn)”賬戶期末余額-“累計(jì)折舊”賬戶期末余額-“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額+-“固定資產(chǎn)清理”賬戶期末余額

【例題】2019年12月31日，甲公司“固定資產(chǎn)”借方余額4 000萬元，“累計(jì)折舊”貸方余額2 000萬元，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”貸方余額500萬元，“固定資產(chǎn)清理”借方余額500萬元。2019年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目期末余額=4 000-2 000-500+500=2 000(萬元)。

(10)在建工程=“在建工程”賬戶期末余額-“在建工程減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額+“工程物資”賬戶期末余額-“工程物資減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額

(11)無形資產(chǎn)

=“無形資產(chǎn)”賬戶期末余額-“累計(jì)攤銷”賬戶期末余額-“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額

(12)開發(fā)支出：反映企業(yè)開發(fā)無形資產(chǎn)過程中能夠資本化的支出，根據(jù)“研發(fā)支出—資本化支出”明細(xì)賬戶期末余額填列。

2.負(fù)債項(xiàng)目

(1)短期借款：根據(jù)“短期借款”賬戶期末余額填列。

(2)應(yīng)付票據(jù)：根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶期末余額填列。

(3)應(yīng)付賬款=“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬貸方余額+“預(yù)付賬款”明細(xì)賬貸方余額(兩付明細(xì)貸余)

(5)合同負(fù)債(流動(dòng)負(fù)債)：根據(jù)“合同負(fù)債”的相關(guān)明細(xì)科目期末余額分析填列。

(6)應(yīng)付職工薪酬：根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目所屬各明細(xì)科目的期末貸方余額分析填列。

(7)應(yīng)交稅費(fèi)：根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的期末貸方余額填列。(企業(yè)所交納的稅金不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的，印花稅、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅，不在本項(xiàng)目列示)

(8)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債：反映非流動(dòng)負(fù)債中將于資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)到期的金額。

(9)長期借款：反映企業(yè)向銀行或金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上的(不含一年)的各項(xiàng)借款。應(yīng)根據(jù)“長期借款”科目的期末余額，扣除“長期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長期借款后的金額計(jì)算填列。

(10)長期應(yīng)付款(長期負(fù)債)：根據(jù)“長期應(yīng)付款”科目的期末余額，減去相關(guān)的“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目的期末余額后的金額，以及“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目的期末余額填列。

(11)租賃負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所所得稅負(fù)債、遞延收益(長期負(fù)債)

3.所有者權(quán)益項(xiàng)目

(1)所有者權(quán)益項(xiàng)目

實(shí)收資本(或股本)、其他權(quán)益工具、資本公積、其他綜合收益、專項(xiàng)儲(chǔ)備、盈余公積、未分配利潤。

(2)“未分配利潤”項(xiàng)目：根據(jù)“本利利潤”和“利潤分配”賬戶余額計(jì)算填列。

(3)其他項(xiàng)目：根據(jù)總賬賬戶余額直接填列。

以上分享部分考點(diǎn)內(nèi)容，完整版可點(diǎn)擊進(jìn)入>>2025年初級(jí)會(huì)計(jì)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)講義一本通。

考生看完以上知識(shí)點(diǎn)后，可以做下財(cái)資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)歷年真題，檢測(cè)是否掌握考點(diǎn)內(nèi)容

【例題1-多選題】資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的“期末余額”欄，主要的填列方法有( )。(2022年)

A.根據(jù)有關(guān)科目的余額減去其備抵科目余額后的凈額填列

B.根據(jù)幾個(gè)總賬科目的期末余額計(jì)算填列

C.根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列

D.根據(jù)總賬科目期末余額直接填列

【答案】ABCD

【解析】選項(xiàng)A正確：如應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)項(xiàng)目填列;選項(xiàng)B正確：如貨幣資金項(xiàng)目填列;選項(xiàng)C正確：如應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目填列;選項(xiàng)D正確：如短期借款、資本公積項(xiàng)目填列。

【例題2-多選題】企業(yè)應(yīng)根據(jù)總賬科目期末余額直接填列的有( )。(2022年)

A.固定資產(chǎn)

B.短期借款

C.資本公積

D.長期借款

【答案】BC

【解析】選項(xiàng)A，“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列;選項(xiàng)D，“長期借款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目余額分析計(jì)算填列。

【例題3-單選題】下列各項(xiàng)中，資產(chǎn)負(fù)債表中“期末余額”根據(jù)總賬科目余額直接填列的項(xiàng)目是( )。(2020年)

A.開發(fā)支出

B.在建工程

C.應(yīng)付賬款

D.短期借款

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A、C應(yīng)根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列;選項(xiàng)B應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。

【例題4-多選題】在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，下列各項(xiàng)中，可以直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額填列的項(xiàng)目有( )。(2020年)

A.短期借款

B.應(yīng)付職工薪酬

C.應(yīng)付票據(jù)

D.貨幣資金

【答案】AC

【解析】選項(xiàng)B應(yīng)根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列;選項(xiàng) D應(yīng)根據(jù)幾個(gè)總賬科目的期末余額計(jì)算填列。

【例題5-單選題】下列各項(xiàng)中，可以根據(jù)總賬科目余額的期末余額直接填列的是( )。(2021年)

A.貨幣資金

B.其他應(yīng)付款

C.短期借款

D.預(yù)收款項(xiàng)

【答案】C

【解析】“貨幣資金”項(xiàng)目根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列;“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目根據(jù)“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付股利”、“其他應(yīng)付款”總賬科目的期末余額合計(jì)數(shù)填列;“預(yù)收款項(xiàng)”根據(jù)“應(yīng)收賬款”明細(xì)科目貸方余額和“預(yù)收賬款”明細(xì)科目貸方余額合計(jì)數(shù)填列。

【例題6-多選題】不考慮其他因素，下列根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列的有( )。(2021年)

A.應(yīng)付賬款

B.其他應(yīng)付款

C.開發(fā)支出

D.交易性金融資產(chǎn)

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)B，“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目根據(jù)“應(yīng)付利息”“應(yīng)付股利”“其他應(yīng)付款”科目的期末余額合計(jì)數(shù)填列。

【例題7-單選題】下列各項(xiàng)中，對(duì)于“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額，應(yīng)列入的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目是( )。(2020年)

A.應(yīng)付賬款

B.預(yù)收款項(xiàng)

C.預(yù)付款項(xiàng)

D.應(yīng)收賬款

【答案】A

【解析】“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額合計(jì)數(shù)填列。

【例題8-單選題】2021年12月31日，會(huì)計(jì)科目余額如下，“庫存商品”科目借方余額1 000萬元，“原材料”科目借方余額580萬元，“材料成本差異”科目借方余額80萬元，“工程物資”科目余額150萬元，不考慮其他因素，2021年12月31日，存貨項(xiàng)目“期末余額”欄的金額為( )萬元。(2022年)

A.1 660

B.1 580

C.1 500

D.1 650

【答案】A

【解析】工程物資不屬于存貨，應(yīng)當(dāng)在“在建工程”科目核算;2021年12月31日，存貨項(xiàng)目“期末余額"欄的金=1 000+580+80=1 660(萬元)。

【例題9-單選題】“庫存商品”科目借方余額為400萬元，“原材料”科目借方余額為1 600萬元。本期材料成本差異率為-12%。2021年12月31日該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的期末余額為( )萬元。(2022年)

A.1 808

B.1 760

C.2 192

D.2 240

【答案】A

【解析】“存貨”項(xiàng)目=原材料+周轉(zhuǎn)材料+在途物資+材料采購+委托加工物資+生產(chǎn)成本+庫存商品+發(fā)出商品+受托代銷商品-受托代銷商品款-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備±材料成本差異±商品進(jìn)銷差價(jià)。本題“存貨”項(xiàng)目的期末余額=400+1 600-1 600×12%=1 808(萬元)。

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初級(jí)會(huì)計(jì)考試題型及評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)

《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目試題題型為單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題、不定項(xiàng)選擇題。

1.單項(xiàng)選擇題(本類題共20小題，每小題2分，共40分。每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。錯(cuò)選、不選均不得分。)

2.多項(xiàng)選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案。請(qǐng)至少選擇兩個(gè)答案，全部選對(duì)得滿分，少選得相應(yīng)分值，多選、錯(cuò)選、不選均不得分。)

3.判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請(qǐng)判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，錯(cuò)答、不答均不得分，也不扣分。)

4.不定項(xiàng)選擇題(本類題共15小題，每小題2分，共30分。每小題備選答案中，有一個(gè)或一個(gè)以上符合題意的正確答案。每小題全部選對(duì)得滿分，少選得相應(yīng)分值，多選、錯(cuò)選、不選均不得分。)

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