2025年初級會計師經(jīng)濟法基礎重點：企業(yè)所得稅應納稅額的計算

本文分享初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎》第五章所得稅法律制度第一節(jié)企業(yè)所得稅法律制度知識點，詳細介紹企業(yè)所得稅應納稅額的計算公式、非居民企業(yè)應納稅所得額的計算公式、居民企業(yè)應納稅所得額的計算、境外所得稅收抵免等知識點。

第五章 所得稅法律制度

考情分析：本章在最近3年的考試中，平均分值在20分左右，是考試的重點，相關內(nèi)容主要圍繞企業(yè)所得稅應納稅的計算、個人所得稅稅目和應納稅額計算展開，企業(yè)所得稅部分體系性較強，個人所得稅知識點較為散亂。本章是不定項選擇題的必考章節(jié)，且以綜合考查為主，但考試重點相對比較突出，建議結(jié)合往年考試情況進行復習備考。

第一節(jié) 企業(yè)所得稅法律制度

【知識點】企業(yè)所得稅應納稅額的計算★★★★★

一、企業(yè)所得稅應納稅額的計算公式

應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

其中的減免稅額和抵免稅額，是指依照《企業(yè)所得稅法》和國務院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應納稅額。

二、非居民企業(yè)應納稅所得額的計算公式

在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其取得的來源于中國境內(nèi)的所得，按照下列方法計算其應納稅所得額：

1.股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額;

2.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額;財產(chǎn)凈值， 是指有關資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額;

3.其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。

三、居民企業(yè)應納稅所得額的計算

應納稅所得額的計算一般有兩種方法

1.直接計算法：

應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-彌補虧損

2.間接計算法：

應納稅所得額=會計利潤總額+納稅調(diào)增項目金額-納稅調(diào)減項目金額

四、境外所得稅收抵免

1.企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免：

(1)居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得;

(2)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。

2.抵免限額為該項所得依照規(guī)定計算的應納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后5個 年度內(nèi)，用每年抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。

【注意1】已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照境外稅收法律以 及相關規(guī)定應當繳納并已經(jīng)實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。

【注意2】抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照規(guī)定計算的應納稅額。

【注意3】自2017年7月1日起，企業(yè)可以選擇按國(地區(qū))別分別計算(即分國(地區(qū))不分項)，或者不按國(地區(qū))別匯總計算(即不分國(地區(qū))不分項)其來源于境外的應納稅所得額，按照規(guī)定的稅率，分別計算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。

上述方式一經(jīng)選擇， 5年內(nèi)不得改變。

【注意4】居民企業(yè)從其直接或間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權 益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負擔的部分，可 以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

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考生看完以上《經(jīng)濟法基礎》內(nèi)容后，可以做下企業(yè)所得稅的相關歷年真題，檢測是否掌握考點內(nèi)容

1.【2022-單選】甲公司 2022 年度企業(yè)所得稅收入總額 1 000 萬元，免稅收入 100 萬元，各項扣除 600 萬元，無不征稅收入和結(jié)轉(zhuǎn)的以前年度虧損。已知企業(yè)所得稅稅率為25%，甲公司 2022 年度應繳納企業(yè)所得稅稅額為( )。

A.75 萬元

B.250 萬元

C.225 萬元

D.100 萬元

【答案】A

【解析】企業(yè)所得稅應納稅所得額=1 000-100-600=300(萬元)，企業(yè)所得稅應納稅額=300×25%=75(萬元)。

2.【2021-單選】甲公司為居民企業(yè)，2019年度取得境內(nèi)所得1000萬元，境外所得200萬元。已在境外實際繳納企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款 40 萬元。已知企業(yè)所得稅稅率為 25%。計算甲公司 2019 年度應繳納企業(yè)所得稅稅額的下列算式中，正確的是( )。

A.(1000+200)×25%-40=260(萬元)

B.(1000+200)×25%=300(萬元)

C.1000×25%=250(萬元)

D.(1000-200)×25%=200(萬元)

【答案】A

【解析】(1)境外所得抵免限額=200×25%=50(萬元)>在境外已繳稅額 40 萬元，境外所得抵免額為 40 萬元;(2)應納稅額=(1000+200)×25%-40=260(萬元)。

3.【2017-單選】甲公司 2022 年實現(xiàn)會計利潤總額 600 萬元，預繳企業(yè)所得稅稅額 120 萬元，在營業(yè)外支出賬目中列支了通過公益性社會團體向災區(qū)的捐款 76 萬元。已知企業(yè)所得稅稅率為 25%，公益性捐贈支出不超過年度利潤總額 12%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除，計算甲公司當年應補繳企業(yè)所得稅稅額的下列算式中，正確的是( )。

A.(600+76)×25%-120=49(萬元)

B.600×25%-120=30(萬元)

C.(600+600×12%)×25%-120=48(萬元)

D.[600+(76-600×12%)]×25%-120=31(萬元)

【答案】D

【解析】(1)公益性捐贈稅前扣除限額=600×12%=72(萬元)<實際發(fā)生額 76 萬元，故稅前可以扣除 72 萬元，需要納稅調(diào)增 4 萬元;(2)應納企業(yè)所得稅稅額=[600+(76-600×12%)]×25%-120=31(萬元)。

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2025初級會計經(jīng)濟法基礎題庫入口

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初級會計《經(jīng)濟法基礎》考試題型及評分標準

科目試題題型為單項選擇題、多項選擇題、判斷題、不定項選擇題。

1.單項選擇題(本類題共23小題，每小題2分，共46分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。錯選、不選均不得分。)

2.多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。請至少選擇兩個答案，全部選對得滿分，少選得相應分值，多選、錯選、不選均不得分。)

3.判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答題正確的得1分，錯答、不答均不得分，也不扣分。)

4.不定項選擇題(本類題共12小題，每小題2分，共24分。每小題備選答案中，有一個或一個以上符合題意的正確答案。每小題全部選對得滿分，少選得相應分值，多選、錯選、不選均不得分。)

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