2025年審計(jì)師考試《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》考點(diǎn)精講及習(xí)題專練：審計(jì)抽樣

2025年審計(jì)師備考開啟，本站編輯為幫助大家高效備考整理了初中級(jí)審計(jì)師考試講義，本文涉及《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》第1部分第八章審計(jì)抽樣，根據(jù)大綱要求中級(jí)資格考試要求，備考初級(jí)同學(xué)不需要學(xué)習(xí)。

第八章 審計(jì)抽樣

【考情分析】本章是中級(jí)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)考試范圍，屬于重要章節(jié)，同學(xué)們?cè)趯W(xué)習(xí)的時(shí)候需要加強(qiáng)理解， 平均分值 5 分左右，

【大綱要求】中級(jí)資格考試要求，備考初級(jí)同學(xué)不需要學(xué)習(xí)。

第四節(jié) 變量抽樣法

第一節(jié) 審計(jì)抽樣概述

一、審計(jì)抽樣的含義和運(yùn)用

(一)含義

審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷總體特征

【提示】審計(jì)抽樣可用于內(nèi)部控制測試和實(shí)質(zhì)性程序，但并不適用于這些測試中的所有程序。例如，審計(jì)抽樣可在檢查和函證中廣泛運(yùn)用，但通常不用于詢問、觀察和分析。

(二)審計(jì)抽樣通常不適用于下列情況：

1.檢查總體的完整性;

2. 抽樣單位較少;

3. 總體中的每筆業(yè)務(wù)金額均超過重要性水平;

4. 可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)過低或要求審計(jì)檢查保證程度過高;

5. 有特殊風(fēng)險(xiǎn)或需要特別關(guān)注的事項(xiàng);

6. 使用審計(jì)抽樣不符合成本效益原則。

(三)存在下列情形之一的，審計(jì)人員可以對(duì)審計(jì)事項(xiàng)中的全部項(xiàng)目進(jìn)行審查：

1.審計(jì)事項(xiàng)由少量大額項(xiàng)目構(gòu)成的;

2. 審計(jì)事項(xiàng)可能存在重要問題，而選取其中部分項(xiàng)目進(jìn)行審查無法提供適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)的;

3. 對(duì)審計(jì)事項(xiàng)中的全部項(xiàng)目進(jìn)行審查符合成本效益原則的。

(四)審計(jì)人員可以在審計(jì)事項(xiàng)中選取下列特定項(xiàng)目進(jìn)行審查：

1.大額或者重要項(xiàng)目;

2. 數(shù)量或者金額符合設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目;

3. 其他特定項(xiàng)目。

【提示】選取部分特定項(xiàng)目進(jìn)行審查的結(jié)果，不能用于推斷整個(gè)審計(jì)事項(xiàng)。二、審計(jì)抽樣的種類

(一)統(tǒng)計(jì)抽樣

1.統(tǒng)計(jì)抽樣是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法：

(1)隨機(jī)選取樣本;

(2)運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果和計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)

2.優(yōu)缺點(diǎn)

【提示】非統(tǒng)計(jì)抽樣只要設(shè)計(jì)得當(dāng)，也可達(dá)到同統(tǒng)計(jì)抽樣一樣的效果。非統(tǒng)計(jì)抽樣方法在對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行的內(nèi)部控制測試中，特別是對(duì)差錯(cuò)和舞弊的審查中能起到很好的作用。在這類審計(jì)中，它并不需要正確推斷出總體的情況，而只需知道某項(xiàng)控制是有還是沒有，已設(shè)立的控制是有效還是無效。

(三)抽樣方法的選擇

抽樣方法選擇時(shí)，主要取決于審計(jì)人員對(duì)成本效果方面的考慮。這兩種技術(shù)只要運(yùn)用得當(dāng)，都可以獲取審計(jì)所要求的適當(dāng)、充分的證據(jù)。

(四)審計(jì)抽樣與專業(yè)判斷

無論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，兩種方法都要求審計(jì)人員在設(shè)計(jì)、執(zhí)行抽樣計(jì)劃和評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果中合理運(yùn)用專業(yè)判斷。

三、審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其控制

(一)抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其控制

1.抽樣風(fēng)險(xiǎn)

(1) 定義

抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員根據(jù)樣本測試結(jié)果形成的審計(jì)結(jié)論，與審計(jì)對(duì)象總體實(shí)際情況不一致的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比。樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低。

(2) 抽樣風(fēng)險(xiǎn)分類：

①在內(nèi)部控制測試中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為兩種形式:一是信賴不足風(fēng)險(xiǎn)，是指抽樣結(jié)果使審計(jì)人員沒有信賴實(shí)際上應(yīng)予以信賴的內(nèi)部控制的可能性:二是信賴過度風(fēng)險(xiǎn)，是指抽樣結(jié)果使審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的信賴超過了其實(shí)際上可予以信賴程度的可能性。

②在實(shí)質(zhì)性程序中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)同樣表現(xiàn)為兩種形式:一是誤拒風(fēng)險(xiǎn)，是指抽樣結(jié)果表明總體金額存在重大錯(cuò)誤而實(shí)際上不存在重大錯(cuò)誤的可能性;二是誤受風(fēng)險(xiǎn)，是指抽樣結(jié)果表明總體金額不存在重大錯(cuò)誤而實(shí)際上存在重大錯(cuò)誤的可能性。

2.抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制

(1) 信賴不足風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)一般會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員執(zhí)行額外的審計(jì)程序，降低審計(jì)效率;信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和

誤受風(fēng)險(xiǎn)很可能導(dǎo)致審計(jì)人員形成不正確的審計(jì)結(jié)論，影響審計(jì)效果，是審計(jì)人員應(yīng)著重控制的風(fēng)險(xiǎn)

(2) 控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)有兩個(gè)途徑:一是調(diào)整樣本量，增加樣本量可以降低抽樣風(fēng)險(xiǎn);二是采用恰當(dāng)?shù)某闃臃椒ǎ侠淼乇ＷC樣本的代表性(即選取的樣本具有與總體相同的特性)。

(二)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其控制1.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，是指由于采用抽樣審計(jì)方法之外的其他原因所造成的風(fēng)險(xiǎn)。如，采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，或誤解審計(jì)證據(jù)、工作疏忽等而未能發(fā)現(xiàn)樣本中實(shí)際存在的誤差的可能性。

【強(qiáng)調(diào)】非抽樣風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)人員采用的抽樣方法無關(guān)。2.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制

非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)效率和效果都有一定的影響。通過對(duì)審計(jì)人員有效的訓(xùn)練，對(duì)審計(jì)程序的精心設(shè)計(jì)，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核等，將之控制在較低的水平下。

【單選題】以下哪項(xiàng)不屬于非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制措施?

A.對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行有效的訓(xùn)練和指導(dǎo)，提高其審計(jì)程序設(shè)計(jì)的水平; B.加大抽樣樣本量，以減少非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的可能性;

C.對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，確保審計(jì)工作的質(zhì)量; D.精心設(shè)計(jì)審計(jì)程序和方法，避免采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法;

【答案】B

【解析】非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于采用抽樣審計(jì)方法之外的其他原因所造成的風(fēng)險(xiǎn)，與抽樣方法無關(guān)。控制非抽樣風(fēng)險(xiǎn)需要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行有效的訓(xùn)練和指導(dǎo)，精心設(shè)計(jì)審計(jì)程序和方法，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。加大抽樣樣本量可以降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)，但對(duì)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制作用有限。因此，選項(xiàng) B 不屬于非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制措施，是正確答案。

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